Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Суд отклонил довод налогового органа о том, что предприниматель не оспаривал решение, на основании которого доначислены суммы. Реализация права на возврат излишне уплаченных сумм не зависит от предварительного обжалования налого­плательщиком решения налогового органа об их начислении. Неправомерное начисление сумм установлено судом независимо от признания недействительным решения налогового органа.
Постановление ФАС МО от 18.12.2009 по делу № А41-3022/09

В период приостановления проверки налоговый орган вправе проводить опрос свидетелей

Суд отклонил довод Общества о том, что, поскольку показания свидетелей получены в период приостановления выездной налоговой проверки, они не могут быть доказательствами по делу. Из п. 9 ст. 89 НК РФ следует, что на период приостановления налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у проверяемого налогоплательщика, однако в норме нет указания о приостановлении других его действий, в том числе опроса свидетелей.
Постановление ФАС ВСО от 12.01.2010 по делу № А33-16826/2008

Цены нельзя считать сопоставимыми из-за разных условий поставки товаров по Инкотермс

Налоговая инспекция пришла к выводу об отклонении цены реализации угля, отправляемого Обществом на экспорт, от цены, применяемой при расчетах с аналогичным товаром. В обоснование расчетов инспекция приняла рыночную цену угля марки «ГЖ», указанную в справке Торгово-промышленной палаты. Однако в этой справке была представлена информация о рыночных ценах на угольную продукцию, экспортировавшуюся из Кемеровской области в Эстонию на условиях FCA. Контракт Общества был подписан на условиях DAF с кипрской фирмой и не предусматривал поставок угля эстонским потребителям, то есть был заключен на иных экономических условиях, не сопоставимых лишь вычитанием из цены сделки железнодорожного тарифа, как это сделала инспекция. Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках с идентичными товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей и др. Справка ТПП составлена без учета требований правовой нормы, поэтому инспекции следовало определить рыночную цену угля иными способами, предусмотренными в ст. 40 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 № 10280/09

Налогоплательщик вправе полностью оспорить в суде решение налогового органа, ранее обжалованное в части

Довод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком порядка обжалования решения инспекции в вышестоящий налоговый орган в части доначислений налога по аренде помещения отклонен судом кассационной инстанции. Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Названная норма не конкретизирует, что решение инспекции может быть обжаловано в судебном порядке только в той части, в которой оно обжаловано в вышестоящий налоговый орган. На момент обращения в суд с заявлением апелляционная жалоба предприятия была рассмотрена вышестоящим налоговым органом. В ходе разбирательства в суде первой инстанции предприятие подало апелляционную жалобу в части оставшихся эпизодов. Суды обеих инстанций нарушений п. 5 ст. 101.2 НК РФ не установили, так как процедура обжалования решения налогового органа законодательно четко не урегулирована.
Постановление ФАС УО от 29.12.2009 по делу № А07-5424/2009  

Денежные средства, полученные за предоставление коммерческого кредита, облагаются НДС

В соответствии со ст. 823 ГК РФ коммерческое кредитование договорами, испол­нение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, может предусматриваться кредитом, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). Коммерческое кредитование проводится не по самостоятельному договору, а в рамках договора реализации. Денежные средства, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей за предоставление коммерческого кредита, относятся к денежным сред­ствам, связанным с оплатой этих товаров. Поэтому спорная сумма процентов обоснованно включена налоговым органом в базу по НДС.
Постановление ФАС ДО от 27.01.2010 по делу № А73-7332/2009

Налогоплательщик вправе заявить вычет НДС в более поздний налоговый период в пределах трех лет

Заявление предпринимателем налогового вычета за иной налоговый период в пределах трехлетнего срока не может быть правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.
Постановление ФАС ВСО от 09.12.2009 по делу № А78-2304/2009  

Стоимость оценки имущества для возможного залога принимается на расходы, даже если кредит не был получен

По мнению налогового органа, расходы на оценку имущества, подлежащего передаче в залог в обеспечение кредита, экономически необоснованны, так как кредитный договор с банком не заключен. Суд указал, что расходы в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно учтены Обществом при налогообложении прибыли. То обстоятельство, что кредитный договор не заключен, в рассматриваемом случае правового значения не имеет, поскольку расходы понесены в целях заключения договора, необходимого для деятельности, направленной на получение дохода. При заключении договора о залоге недвижимого имущества (договора ипотеки) оценка предмета ипотеки обязательна (п. 1 ст. 339 ГК РФ). Суд не принял довода налогового органа о возможности установления цены предмета залога по соглашению сторон без привлечения оценщика.
Определение ВАС РФ от 25.01.2010 № ВАС-17910/09  

На расходы относятся лизинговые платежи по основным средствам вместе с программным обеспечением (ПО)

Налоговый орган исключил из расходов Общества часть лизинговых платежей, относящихся к стоимости ПО, полученного в соответствии с договором лизинга оборудования, ссылаясь на отсутствие лицензионных соглашений либо прямых договоров с правообладателями на право использования ПО. Суд признал решение налоговой инспекции неправомерным, указав, что ПО входит в состав оборудования, используемого для оказания услуг связи и без него невозможна нормальная эксплуатация оборудования. Программы для ЭВМ составляют неотъемлемую принадлежность современного технического оборудования, обеспечивают его функцио­нальность. Амортизируемое иму­щество – это имущественный комплекс, включающий разнородные объекты и оцениваемый исходя из стоимости предметов, входящих в его состав, и любых расходов, необходимых для обеспечения его функциональности (п. 1 ст. 257 НК РФ). Общество приобрело все права на использование ПО в рамках эксплуатации оборудования. Предоставление лизингополучателю прав на использование ПО предусмотрено контрактом поставки оборудования.
Постановление ФАС МО от 24.12.2009 по делу № А40-51845/09-129-314

Организации не обязаны закреплять в учетной политике использование амортизационной премии

На основании п. 1.1 ст. 259 НК РФ суд указал, что организации не требуется закреплять в учетной политике использование амортизационной премии и в случае отсутствия такого условия в учетной политике Общество не может быть лишено права на ее использование.
Постановление ФАС МО от 11.12. 2009 по делу № А40-14786/09-80-53