Вычет коммерческих расходов в США

М. Ларо,
налоговый адвокат (США)
E-mail:  marlene.laro@gmail.com

Какие типы расходов подлежат вычету?

В США вычет расходов из налогооблагаемого дохода производится в соответствии с определенными норма­ми налогового законодательства.
Налоговым кодексом США разрешается вычет «обычных и необходимых расходов», понесенных налого­плательщиком в течение налогового периода при осуществлении каких-либо коммерческих или деловых операций.
При определении расходов, подлежащих вычету, в налоговом законодательстве США в отличие от Налогового кодекса РФ используются ограничивающие определения «обычные» и «необходимые» расходы. Вычету подлежат расходы, соответствующие обеим формулировкам. Значение словосочетания «обычные и необходимые расходы» неоднократно являлось предметом судебных разбирательств в США. Вместе с тем большинство расходов, понесенных налогоплательщи­ком при осуществлении бизнеса, бесспорно, подлежат вычету.
Поскольку выражение «обычные и необходимые расходы» не исключает его использования для субъективной оценки целесообразности и эффективности коммерческих расходов, суды США стараются не использовать
его в качестве основания для отказа налогоплательщикам в вычете реальных коммерческих расходов.
Используемые судами гибкие трактовки терминов «обычные» и «необходимые» не позволяют налоговым органам принимать решения на основании собственных догадок. Так же как и Конституционный Суд РФ1, Вер­ховный cуд США указал, что он не будет пренебрегать мнением предпринимателя относительно необходимос­ти каких-либо понесенных им расходов.

Бремя доказывания

Обычно в суде налогоплательщик обязан однозначно подтвердить правомерность вычета какой-либо суммы коммерческих расходов и для подтверждения своих рас­ходов должен иметь достаточные доказательства.
В соответствии с нормативными документами Службы внутренних доходов США достаточные доказательства – это:
• бухгалтерские книги и записи налогоплательщика;
• устные заявления налогоплательщика и его предста­вителя;
• заявления и документы иных лиц.
Налогоплательщик должен вести соответствующий учет, чтобы иметь возможность подтвердить определен­ные элементы своих расходов. При этом, за нескольки­ми предусмотренными законодательством исключения­ми, налогоплательщик не обязан вести учет в каком-либо определенном формате. Обычно достаточно представле­ния чеков (других платежных документов), подтверж­дающих расходы. По существу, коммерческие операции налогоплательщика должны быть вкратце описаны в сис­теме бухгалтерского учета. Доказательства обоснован­ности и правомерности вычета расходов зависят от типа вычета и фактических обстоятельств.

Американское налоговое законодательство и суды разработали довольно гибкий подход в отношении до­
кументального подтверждения расходов. Служба внут­ренних доходов США и суды признают, что не всегда возможно получить весомые доказательства правомер­ности вычета коммерческих расходов и налогоплатель­щик не обязан проявлять чрезмерную аккуратность при ведении своих бухгалтерских записей в отношении рас­ходов или по любому поводу получать квитанции и тому подобные документы.
Если записей бухгалтерского учета или иных дока­зательств недостаточно для подтверждения заявленно­го вычета, налогоплательщик вправе представить собст­венное свидетельство, объясняющее вычеты.
В соответствии с рекомендациями Службы внутренних доходов США устные заявления налогоплательщика или иных лиц могут служить достаточным доказательством, если только налогоплательщик не должен соблюдать опре­деленные требования к ведению отчетности. Отмечается, что в качестве достаточных доказательств не обязательно представлять полный набор документации.
Сотрудники налоговых органов могут полагаться на заявления налогоплательщика, если они не являют­ся неправдоподобными, необоснованными, противоре­чивыми и соответствуют имеющимся фактам и обстоя­тельствам. Однако инспектор должен задокументировать основное содержание устного заявления (можно в виде письменных показаний под присягой), а также факты и обстоятельства, подтверждающие достоверность уст­ного заявления.
Налоговому инспектору предоставлена свобода выбо­ра: принять или не принять устное заявление налогопла­тельщика. Учитывая роль и значение таких заявлений, инспекторы скептически относятся к неподтвержденным устным заявлениям. Чем более неопределенными явля­ются заявления налогоплательщика и чем меньше пред­ставлено подтверждающих их фактов и обстоятельств, тем больше будет скептицизм инспектора.
Однако и у налогоплательщика есть выбор – он может вычесть из налогооблагаемого дохода сумму, определен­
ную расчетным путем. Такое возможно, когда суд сочтет достаточным тот факт, что налогоплательщик фактичес­ки понес некоторые расходы.
Это правило применяется, только если суду представ­лены достаточные данные, которые можно использо­вать для расчета суммы вычитаемых расходов. Кроме того, это правило не является обязательным и приме­няется по усмот рению суда. Если налогоплательщик заяв­ляет к вычету необоснованно большую сумму и не пред­ставляет доказательств обоснованности такого вычета, суд может сам рассчитать подлежащую вычету сумму, а не запретить вычет как таковой2.

Из этого правила есть исключение: оно не применя­ется к некоторым видам расходов, которые, как пока­зывает практика, зачастую вычитаются налогоплатель­щиками неправомерно (например, командировочные, представительские расходы, расходы на подарки). Для вычета нельзя указывать суммы таких расходов приблизительно.

Вычеты при ведении бизнеса с неуполномоченными представителями контрагентов

В России актуален вопрос о правомерности вычета коммерческих расходов, которые понесены налогоплательщиком при ведении дел с неуполномоченными представителями продавца.
В Соединенных Штатах Америки нет НДС. В налого­вой системе, использующей НДС, выпуск счетов-фактур должного формата является неотъемлемой частью процедуры обложения НДС и его вычета.
Обычно при наличии счета-фактуры предоставляется вычет в сумме входящего налога. Благодаря требованию о включении в счет-фактуру определенной информации он становится официальным документом. Вместе с тем необходимый уровень соблюдения установленных норм
и правил в отношении счетов-фактур в системе, исполь­зующей НДС, не всегда соотносится с требованиями за­конодательства о вычете коммерческих расходов в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с законодательством США, если нало­гоплательщик оплатил реальные блага или услуги и име­ет подтверждение отгрузки, хранения и использования этих благ в своей коммерческой деятельности, его рас­ходы могут быть учтены в составе затрат, даже если со­ответствующие документы подписаны неуполномочен­ными представителями продавца.
Налого плательщики не обязаны проверять законность бизнеса компании, поставляющей налогоплательщику то­вары или услуги. Возможность вычета коммерческих рас­ходов обычно не зависит от характера деятельности или юридического статуса делового партнера налогоплатель­щика.
Более того, в США существует старая традиция, поз­воляющая налогоплательщикам, занимающимся не­законной деятельностью, заявлять к вычету расходы, относящиеся к этой деятельности. Мнение о том, что владельцы незаконных предприятий могут воспользо­ваться налоговыми вычетами, было впервые высказа­но при принятии в 1913 г. первого Налогового кодекса США. Еще тогда подчеркивалось, что налоговое зако­нодательство должно быть «слепо» в отношении как са­мого налогоплательщика, так и его способов получения дохода.
Верховный суд США отмечал, что федеральный закон о налогообложении прибыли является не актом уголов­ного законодательства, а скорее средством получения до­ходов в бюджет. Но и из этого правила есть исключение: запрещено производить вычет, например, штрафов, анти­монопольных санкций, взяток.
 Фактически отказ в вычете расходов означает обло­жение налогом валового дохода нелегального бизне­са, по этому этого решено было не делать. В результа­те прибыль, полученная от нелегальной деятельности,
облагается налогом, и к ней могут применяться налого-вые вычеты.

***

Суды США обычно разрешают вычет законных ком-мерческих расходов, даже если представитель продавца оказывается неуполномоченным или продавец не заявит о получении прибыли от сделки. За редким исключением, в США не ограничивает-ся возможность вычета коммерческих расходов в зави-симости от вида деятельности, осуществляемой налого-плательщиком либо его поставщиками.
 

Несмотря на серьезную политику и административ-ные причины существования формальных требований в отношении счетов-фактур, законодательство в области налогообложения прибыли и налога на доходы корпора-ций содержит менее строгие требования к доказательст-вам правомерности вычета коммерческих расходов.

M. Laro
Deduction of Business Expenses in the United States
In the United States, the tax law reflects the principle that net income, rather than gross income, should be subject to tax. Therefore, expenses necessary to the earning of taxable income generally are allowed as deductions.