Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп», 
канд. юрид. наук 

До суда решение об отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе

По результатам камеральной проверки налоговый орган вынес решение по ст. 176 НК РФ об отказе в возмещении НДС. Налогоплательщик обжаловал это решение в суде. Однако суды указали, что до обращения в суд по такому решению налогоплательщиком должен быть соблюден обязательный досудебный порядок обжалования.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 № 18421/10 

Затраты, понесенные в  отношении несуществующей компании, не учитываются при налогообложении

В документах, представленных предпринимателем в подтверждение спорных хозяйственных операций, содержались сведения о контрагенте –  несуществующем юридическом лице. Суд сослался на ст. 49, 51 ГК РФ, указав, что организации, не прошедшие государственной регистрации в качестве юридических лиц, не обладают правоспособностью юридического лица, а их действия не признаются сделками. Для участников таких правоотношений наступают негативные налоговые последствия. Вступая в правоотношения на поставку товара, предприниматель не удостоверился в правоспособности контрагента и в его государственной регистрации; не запросил правоустанавливающих документов у юридического лица, от имени которого составлены документы; не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента. Предприниматель также не предпринял надлежащих мер и на стадии исполнения сделки, оплачивая приобретенные товары наличными денежными средствами, – следовательно, действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.
Постановление Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 № 17649/10

Роялти за товарные знаки принимаются на расходы у торговой компании

Расходы Общества на выплату роялти за товарные знаки экономически обоснованны, если оно само не производит продукцию, а выкупает весь объем произведенного у дочерней компании, которой предоставило сублицензию на использование товарных знаков. Реализация продукции, произведенной компанией под соответствующими товарными знаками по заказам Общества, – это деятельность, от которой Общество получало доход и для ведения которой было необходимо заключить лицензионные договоры с иностранными правообладателями товарных знаков.
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 15093/10 

Учет общехозяйственных расходов в составе расходов на доставку ПИ не противоречит НК РФ

ВАС РФ указал, что при исчислении НДПИ Общество правомерно уменьшило цену реализации на расходы по доставке полезного ископаемого покупателю, в которые включило и общехозяйственные расходы на поддержание своей транспортной инфраструктуры. Критерий отнесения затрат к расходам, уменьшающим базу НДПИ, – это цель их несения, то есть обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя. Поэтому учет общехозяйственных расходов в составе расходов на доставку полезного ископаемого не противоречит п. 3 ст. 340 НК РФ. Ограничительное толкование этой нормы привело бы к неравному подходу к налогоплательщикам, осуществляющим доставку полезного ископаемого до потребителя самостоятельно, и тем, кто привлекает перевозчиков, стоимость услуг которых складывается из всех расходов, включая общехозяйственные.
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2011 № 1109/11 

Доначисленный налог на прибыль должен соответствовать действительным налоговым обязательствам Общества

Налоговый орган в нарушение требований законодательства определил размер заниженной прибыли только на основании выводов о необоснованном завышении расходов и рассчитал недоимку без учета других расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в том числе без учета доначисленных в результате проверки налога на имущество, земельного и транспортного налогов. Необоснован довод налогового органа о том, что Общество вправе самостоятельно включить в расходы доначисленные суммы налогов, сделать перерасчет базы налога на прибыль и внести соответствующие изменения в декла­рацию.
Постановление ФАС МО от 13.05.2011 по делу № А40-50502/10-127-246

Расходы на услуги торговых организаций учитываются при налогообложении прибыли

Общество (поставщик) правомерно учло расходы на услуги торговых организаций по выявлению скрытых недостатков товаров, мерчендайзингу, проведению промо- и рекламных акций, по размещению ценников на товары при их реализации в магазинах. Нормы гл. 30 ГК РФ не запрещают заключение таких договоров, а ссылку на несоответствие договоров Закону от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» суд не принял. Названный закон не запрещает включать в договоры с торговыми сетями условия о предоставлении определенных сторонами услуг.
Постановление ФАС МО от 10.06.2011 по делу № А40-82171/10-76-422 

Принятый к вычету НДС при списании части продукции в брак или на потери не восстанавливается

Отклоняя довод налогового органа о необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС, суд указал на то, что выбраковка части продукции (при выявлении нарушений требований по качеству), а также пробные выпуски продукции – это неотъемлемая часть процесса производства продукции. При этом в п. 3 ст. 170 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика восстанавливать в бюджет НДС при списании части продукции в брак или на потери при пробных выпус­ках продукции. Ссылка инспекции на то, что обязанность восстановления вытекает из подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, необоснованна, поскольку налогоплательщик на момент приобретения товаров, в отношении которых им применены налоговые вычеты, приобретал их для изготовления продукции с целью ее дальнейшей реализации, то есть облагаемой НДС операции.
Постановление ФАС МО от 20.05.2011 по делу № А40-97648/10-13-498 

Премии от поставщика не облагаются у покупателя НДС

Налоговый орган вменил Обществу зани­жение базы НДС на сумму полученных от поставщиков премий (­прогрессивной стимулирующей премии по ­результатам отгрузки товара и премии за присутст­вие товара поставщика в магазинах). Суд откло­нил этот вывод и указал, что на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1, 2 ст. 153 НК РФ такие премии не подпадают под понятие объекта обложения НДС (реали­зацию). Спорные премии не связаны с оказанием услуг рекламы и продвижения ­товаров, не предусматривают выполнения покупателем конкретных действий, в связи с чем не увеличивают базу по НДС. Общество отдельно учитывало премии за продвижение и рекламу товара (также преду­смотрены договором), облагаемые НДС, и премии, не связанные с рекламой и продвижением товара, которые не подлежат обложению НДС.
Постановление ФАС МО от 09.06.2011 по делу № А40-56521/10-35-297