Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук 

Расходы налогоплательщика на защиту прав на досудебной стадии не возмещаются

Услуги аудиторской фирмы, привлеченной Обществом для оценки правомерности налоговых претензий и наличия оснований для их оспаривания, были оказаны на досудебной стадии. В связи с этим расходы на их оплату к судебным расходам не относятся и возмещению в рамках судебного дела не подлежат. Понесенные Обществом расходы не могут быть квалифицированы и как убытки, подлежащие возмещению в соответствии со ст. 15, 16, 1069 ГК РФ и ст. 35 НК РФ. Урегулирование спорных правовых вопросов предпринимательской деятельности следует рассматривать как элемент обычной хозяйственной деятельности независимо от того, решаются эти вопросы силами организации или с привлечением третьих лиц по договору оказания услуг.
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 № 13923/10

Подача уточненной налоговой декларации во время проверки не освобождает от ответственности

Уточненные налоговые декларации поданы предпринимателем после истечения сроков подачи деклараций и уплаты налогов – в период проведения выездной налоговой проверки. До этого суммы пеней, приходящихся на дополнительно исчисленные суммы налогов, уплачены не были. ВАС РФ отметил, что выводы судов о невыполнении предпринимателем условий освобождения от налоговой ответственности (ст. 122 НК РФ) соответствуют установленным фактам и основаны на правильном применении норм права. В то же время подача уточненных деклараций с уплатой соответствующих сумм налогов может быть учтена в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10

Если в апелляции решение налогового органа обжаловалось полностью, то досудебная процедура соблюдена

В апелляционной жалобе предпринимателя содержалась просьба об отмене решения инспекции полностью. Однако доводы, опровергающие выводы инспекции, приведены предпринимателем лишь в части начислений. В то же время этот факт не свидетельствует о намерении обжаловать решение частично, и суды должны проверять законность и обоснованность решения инспекции в полном объеме, так как порядок, предусмотренный п. 5 ст. 101.2 НК РФ, был предпринимателем соблюден. ВАС РФ также отметил, что для обжалования такого решения в суд срок исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении его в силу.
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 № 16240/10

Документы об оплате товаров несуществующему лицу не подтверждают несение расходов

В документах, представленных предпринимателем в подтверждение спорных хозяйственных операций, содержались данные о контрагенте – несуществующем юридическом лице. Такие документы не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления ЕСН. Вступая в правоотношения по поставке товара, предприниматель не удостоверился в правоспособности контрагента, его государственной регистрации в качестве юридического лица, не запросил правоустанавливающих документов у юридического лица, от имени которого выполнены документы. Предприниматель также не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента, находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет. Предприниматель, действуя без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента,  не предпринял необходимых мер на стадии исполнения сделки, оплачивая товары наличными денежными средствами.
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 № 17648/10

Для реализации права на вычет налогоплательщик должен заявить его в налоговой декларации

Применение вычетов НДС – это право налогоплательщика заявительного характера, и оно может быть реализовано только посредством декларирования при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий. Налогоплательщик представил документы на вычет НДС только в суд. Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, без указания суммы вычетов в декларации не заменяет их декларирования и не дает основания для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11

Амортизация бездействующих скважин правомерна

Действующие и бездействующие скважины на конкретном участке недр взаимосвязаны единым технологическим процессом, наделены определенными функциями и участвуют в производственном процессе добычи полезных ископаемых. Бездействующие скважины участвуют в работах по контролю за разработкой нефтяных залежей. То обстоятельство, что они не давали продукции, не означает, что эти скважины не участвовали в производственной деятельности, направленной на получение дохода. Положения гл. 25 НК РФ не устанавливают запрета начислять амортизацию в случае неполучения продукции от использования имущества в какой-то промежуток времени.
Постановление ФАС МО от 10.05.2011 по делу № А40-44909/10-76-216 

Если в части суммы НДС, заявленной к возмещению, нарушения не выявлены, инспекция не вправе отказать в возмещении налога полностью

По мнению инспекции, если по итогам камеральной проверки выявлены налоговые нарушения, относящиеся к части суммы налога, на возмещение которого претендует налогоплательщик, то общая сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, возврату не подлежит до принятия решений, перечисленных в п. 3 ст. 176 НК РФ. Это правило распространяется и на ту часть налога, в отношении которой замечаний не предъявлено. ВАС РФ признал такое толкование положений ст. 176 НК РФ ошибочным. Налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога. В части данной суммы должны применяться положения п. 2, 7 и 8 ст. 176 НК РФ. По окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты решения о возмещении НДС и о его возврате, а также оформлено поручение на возврат налога, которое на следующий день должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата суммы НДС налогоплательщику (в течение пяти дней).
Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 № 14883/10 

Уплата налога при несвоевременном представлении налоговой декларации освобождает от штрафа по ст. 119 НК РФ

Согласно новой редакции ст. 119 НК РФ с 2010 г. непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Сумму налога, подлежащую уплате на основе декларации за январь 2010 г., Общество уплатило 1 марта 2010 г., то есть до подачи налоговой декларации и до вынесения инспекцией оспариваемого решения. При таких обстоятельствах основания для взыскания с Общества налоговой санкции отсутствуют. Новую редакцию ст. 199 НК РФ, смягчающую ответственность, суд применил с обратной силой.
Постановление ФАС МО от 12.05.2011 по делу № А40-86405/10 142-458  

О включении в убыток задолженности органов государственной власти по финансированию льгот населению

Суд указал, что Общество в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ правомерно включило во внереализационные расходы безнадежную ко взысканию задолженность, возникшую в связи с отсутствием финансирования органами государственной власти льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа. Основания для списания дебиторской задолженности в таком случае – документы первичного учета, подтверждающие факты ее возникновения и истечения срока давности взыскания (утрата возможности ее взыскания), акт инвентаризации и приказ руководителя о списании безнадежной задолженности.
Постановление ФАС ЦО от 15.04.2011 по делу № А35-4824/2010