Ключевые судебные решения по налоговым спорам
Д.М. Щекин, старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук
Списание товаров с истекшим сроком годности не предполагает восстановления НДС, ранее принятого к вычету
Общество обратилось в ВАС РФ с заявлением о признании недействующими положений письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 о порядке применения НДС при возврате товаров с истекшим сроком годности. Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется для операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету (п. 4). При этом счета-фактуры в книге продаж при восстановлении сумм налога регистрируются в соответствии с п. 16 Правил ведения книг покупок и продаж. ВАС РФ указал, что списание товаров с истекшим сроком годности не относится к числу предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаев, когда суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Таким образом, п. 4 письма, обязывающий налогоплательщиков восстанавливать в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС, не соответствует НК РФ.
Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11
Затраты на маркировку продукции наклейками со штрихкодом учитывают в расходах по налогу на прибыль
Общество реализовывало собственную программу обеспечения качества производимой им продукции (алкоголь) и продвижения ее на рынке, для этого наклеивала на продукцию соответствующий штрихкод, что гарантировало потребителям право на безопасность товара, защищало его от приобретения нелегальной алкогольной продукции. Указанные цели достигались Обществом при минимальных расходах (удорожание себестоимости одной единицы составило 0,33%). Суд признал, что общество вправе учитывать расходы на такую маркировку на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14221/10
При выездной проверке учитывают и не заявленные в налоговой декларации расходы налогоплательщика
Суд отклонил довод налогового органа, что расходы налогоплательщика, не заявленные в декларации, инспекция не обязана была устанавливать в ходе проверки. Налоговый орган проводил выездную, а не камеральную налоговую проверку, предмет которой – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, из чего следует, что инспекция обязана проверить все элементы налогообложения, составляющие этот налог, не исключая расходы и налоговые вычеты (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Постановление ФАС ПО от 28.03.2011 по делу № А55-9777/2010
Возмещение упущенной налоговой выгоды с помощью выставления счетов-фактур незаконно
Статья 146 НК РФ, в которой установлен перечень операций, подлежащих обложению НДС, не позволяет расценивать поне-сенные сельскохозяйственными производителями убытки в виде упущенной выгоды в качестве объекта обложения НДС. Права на выставление счетов-фактур на упущенную выгоду у контрагентов нет, а у Общества нет оснований для применения налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам. Нормы налогового законодательства к отношениям по возмещению убытков не применимы.
Постановление ФАС МО от 25.03.2011 по делу № А40-91645/09-114-582
В конце срока займа проценты включают в доход в момент их начисления и уплаты
Основанием для доначисления налога на прибыль послужило то, что в нарушение п. 6 ст. 250 и п. 6 ст. 271 НК РФ Общество не отразило доходов в виде процентов по выданным займам. Удовлетворяя требования общества, суд указал, что нет оснований для включения этого дохода в налогооблагаемую базу. По условиям договоров займа уплата и начисление процентов должны производиться «единоразово, в день даты возврата займа». Все договоры заключены на два года и действуют «до выполнения сторонами взаимных обязательств», то есть у заемщиков не возникло обязательств перед Обществом по их погашению, как и у Общества отсутствует налогооблагаемый доход. Поскольку доходы от уплаты процентов не могли возникнуть у Общества ранее срока, установленного договорами займа, то их отнесение в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль неправомерно.
Постановление ФАС ЗСО от 06.04.2011 по делу № А45-8330/2010
Для получения льготной ставки при выплате дивидендов принимаются инвестиции в российскую компанию не менее 100 тыс. долл. США
Иностранная компания (резидент Республики Кипр) имела в собственности 36,2 тыс. акций ОАО «Лукойл-Нижегород-нефтеоргсинтез», при этом 24,5 тыс. акций она приобрела у другой иностранной компании за 340 тыс. долл. США, что подтверждено договором купли-продажи акций. Эмитент при выплате дивидендов удержал и перечислил в российский бюджет налог по ставке 15%. Суд указал, что поскольку на дату выплаты дивидендов затраты компании на приобретение акций ОАО превысили 100 тыс. долл. США, она вправе применить льготную ставку 5% на все полученные дивиденды (ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998; далее – Соглашение). Принятый 10 августа 2001 г. Меморандум по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра (далее – Меморандум) о применении положений Соглашения включил в названный термин покупку акций на первичном рынке непосредственно у эмитента во время последующих выпусков, а также на вторичном рынке. Довод инспекции, что размер прямого вложения в капитал российской компании не связан с расходами на приобретение акций на вторичном рынке и должен определяться исходя из номинальной стоимости приобретенных акций, противоречит положениям Соглашения и Меморандума. Размер инвестиций определяется уплаченной на дату приобретения акций суммой при соблюдении рыночных цен между независимыми участниками сделки и не подлежит пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
Постановление ФАС МО от 25.03.2011 по делу № А40-59653/10-35-327
