О новом порядке возврата излишне удержанного НДФЛ

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
 

Как сейчас

Действующая в настоящее время редакция пункта 1 статьи 231 НК РФ предусматривает, что налоговый агент обязан возвратить излишне удержанные суммы НДФЛ при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Аналогичное правило закреплено в общих нормах статьи 78 НК РФ о зачете и возврате сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Иных положений, уточняющих порядок и сроки возврата переплаты по НДФЛ, Налоговый кодекс РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 229?ФЗ) не содержит.

Минфин России неоднократно указывал: основанием для возврата налогоплательщику переплаты НДФЛ является его заявление. Что касается возврата излишне удержанной суммы налоговому агенту, то ему следует обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением (письма Минфина России от 19.01.2009 № 03?04?06?01/3 и от 20.10.2008 № 03-04-06-01/308). При этом налоговый агент должен подтвердить тот факт, что НДФЛ с налогоплательщика удержан в большем объеме, чем требовалось. С этой целью к заявлению о возврате приобщаются, к примеру, такие документы: справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган в соответствии с приказом ФНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога (в случае, ­если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и т. п.

Следует отметить, что долгое время налоговые органы не производили зачет излишне удержанных сумм налога в счет предстоящих платежей по нему, поскольку статьей 78 НК РФ такой порядок прямо не предусмотрен. Позднее Минфин России определил, что возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ осуществляется налоговым агентом за счет уменьшения предстоящих платежей по данному налогу (письмо от 11.05.2010 № 03-04-06/9-94).

В случае отсутствия налогового агента вернуть переплату по НДФЛ налогоплательщику может непосредственно налоговый орган на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Как будет

Законом № 229-ФЗ пункт 1 статьи 231 НК РФ изложен в новой редакции. С 1 января 2011 г. устанавливается обязанность налогового агента сообщать о факте удержания излишней суммы НДФЛ налогоплательщику в течение 10 дней со дня его обнаружения. Что касается основания для возврата налоговой переплаты, то, как и прежде, им является письменное заявление налогоплательщика. После его получения налоговому агенту отводится трехмесячный срок на то, чтобы осуществить возврат налога.

С 2011 г. можно будет производить зачет переплаты в счет предстоящих платежей не только по самому налогоплательщику, но и по иным физическим лицам, с доходов которых этот налоговый агент удерживает НДФЛ.

Если налоговый агент нарушит срок возврата, за каждый день задержки он должен будет начислить проценты (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ), подлежащие уплате налогоплательщику.

Если же сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, недостаточно для возврата переплаты в срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о возврате ему излишне удержанного налога. Более того, налоговый агент может осуществить возврат налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ до получения этих сумм от налогового органа, то есть за счет собственных средств. Возврат переплаты налоговому агенту осуществляется в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Вместе с соответствующим заявлением он представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за конкретный налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

* * *

Принятие рассмотренных поправок в Налоговый кодекс РФ во многом имело своей целью закрепить на законодательном уровне выработанный на практике порядок возврата налоговым агентом переплаты НДФЛ налогоплательщику.

Разъяснения контролирующих органов ранее нередко носили противоречивый характер, вследствие чего отстаивать правомерность своих действий налоговым агентам приходилось в суде. Большая часть споров касалась того, за счет каких средств он вправе производить возврат налогоплательщику излишне удержанного налога.

С 1 января 2011 г. налоговый агент сможет это делать за счет собственных средств посредством уменьшения сумм предстоящих платежей по НДФЛ с доходов самого налогоплательщика и других физических лиц. Причем первые два способа налоговый агент вправе применять не только после 1 января 2011 г., но и уже сейчас.

Yu. M. Lermontov
On the New Procedure for Refunds When Personal Income Tax is Withheld in Excess
We continue our analysis of the numerous amendments to the Russian Tax Code introduced by Federal Law No. 229-FZ dated 27 July 2010. The author describes amendments to the procedure for refunding personal income tax withheld by the tax agent in excess, which will enter into force on 1 January 2011.

Ключевые слова: «НДФЛ» – «налогоплательщик» – «налоговый агент» – «возврат переплаты»