В 23-й раз состоялась организованная журналом «Налоговед» ежегодная Научно-практическая конференция «Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ». Представляем отчет об экспертной сессии, на которой обсудили вопросы налогообложения операций с криптовалютой, и о пленарном заседании по вопросам реализации правовых позиций Суда.

Экспертная дискуссия 

В день открытия конференции 9 апреля 2026 г. в цифровой мастерской образовательных программ юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова прошла экспертная сессия «Налогообложение операций с криптовалютами». Обсуждение модерировал И.В. Хаменушко.

А.И. Терещенко обратил внимание на строгость российского подхода к налогообложению майнинга: налог возникает уже на момент завершения «добычи» криптовалюты. 

Д.А. Давыдова рассказала, что налоговые органы отслеживают покупку майнингового оборудования по данным таможни, ведут контрольную работу, при этом взаимодействуют в рабочем режиме с майнерами, которые готовы соблюдать законодательство.

Пленарное заседание  

Пленарное заседание конференции прошло 16 апреля 2026 г. в форме телемоста между юридическими факультетами вузов и было посвящено реализации правовых позиций КС РФ по налоговым вопросам в законодательстве и правоприменительной практике. 

Собравшиеся обсудили перспективы устранения законодателем пробела, выявленного Конституционным Судом РФ, о соотношении цены длящегося договора и НДС, обязанность по уплате которого изменилась на основании закона в период действия договора (Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П). 

М.П. Сорокин отметил, что, по его личному мнению, законопроект¹, внесенный по этому вопросу Правительством РФ в Госдуму, устраняет пробел лишь частично. Размещенный для всеобщего сведения экспертный законопроект², разработанный под эгидой ТПП РФ, выявленный пробел устраняет, но идет дальше, отчасти изменяя подходы ранее сложившейся судебной практики, что нуждается в обсуждении. 

С точки зрения Т.В. Дирксен, исполнение постановлений КС РФ зачастую требует более тщательного подхода, чем просто воспроизведение их резолютивной части. В этом смысле законодатель имеет определенную дискрецию в устранении выявленного Судом пробела, что предполагает выбор законодателем иной модели регулирования или уточнение предложенной КС РФ модели. Первый подход был применен при реализации Постановления КС РФ от 14.07.2023 № 41-П о сроках назначения ФНС России проверки по контролируемым сделкам, а второй – в рамках исполнения Постановления КС РФ от 21.01.2025 № 2-П, при реализации которого в целях правовой определенности был уточнен порядок определения действительной стоимости доли и момент ее установления.

Что касается предложенного Правительством РФ законопроекта об НДС, заслуживают внимания опасения бизнеса об экономических потерях продавцов и практической реализации положения о зависимости порядка исчисления налога от наличия у покупателя права на вычет, учитывая изменчивость этого статуса покупателя и возможное отсутствие у продавца соответствующей информации. За рубежом законодатель в ситуации, когда стороны не договорились об ином, допускает изменение их обязательств сообразно изменению бремени НДС, вне зависимости от наличия у покупателя права на вычет входящего НДС. При рассмотрении законопроекта в Госдуме будут оценены предложения о его доработке, отметила выступающая. 

В дискуссии по вопросу об НДС выступили также С.В. Овсянников и Ю.А. Крохина. 

Е.И. Келих обратила внимание на сложности, которые возникают в связи с правовой позицией КС РФ, выраженной в Постановлении от 15.01.2026 № 1-П. Суд отходит от приравнивания купли-продажи и мены между гражданами для целей налогообложения и, соответственно, от вменения дохода при мене на основе кадастровой стоимости недвижимости, как предусмотрено законом при купле-продаже. Другие участники дискуссии подтвердили, что доказывание причин ценового отклонения в рамках мены может вызывать труднопреодолимые практические сложности. 

По словам О.И. Юстус, есть преемственность правовых позиций Суда о мене имущества и прошлогодней позиции по вопросу налоговых последствий выхода участника из общества с ограниченной ответственностью (Постановление КС РФ от 21.01.2025 № 2-П).

Участники дискуссии отметили, что поправка в Налоговый кодекс РФ, внесенная законодателем по вопросу о выходе из ООО, фрагментарна и оставляет нерешенными множество вопросов, которые обсуждались на открытии прошлогодней конференции³.

Реализацию ряда иных актуальных правовых позиций КС РФ по налоговым вопросам затронули в своих выступлениях Д.В. Винницкий, С.А. Черепанов, А.В. Винник и Д.А. Курочкин. Принял участие в дискуссии и Е.А. Лысенко. 

В завершение обсуждения С.Г. Пепеляев отметил, что решения Конституционного Суда РФ следовало бы рассматривать с позиций теории управления. Любое управленческое решение (а постановления КС РФ, содержащие предписания законодателю, являются таковыми) должно быть исполнено. Оно должно формулироваться так, чтобы его нельзя было не исполнить в точности. Не всегда решения Конституционного Суда РФ отличаются этим качеством. 

Модератор дискуссии П.А. Попов напомнил, что традиционно по итогам работы конференции готовится резолюция, ее проект для обсуждения и доработки размещается на странице конференции⁴. Кроме того, вскоре должны появиться новые правовые позиции Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам: о кадастровой оценке и о пределах допустимости взимания некодифицированных публичных платежей, а именно утилизационного сбора.