Решение Суда ЕС по обращению Комиссии ЕС против Франции от 04.10.2018 № С-416/17

Суть дела

Еврокомиссия (далее также – Комиссия) обратилась в Суд ЕС с иском о признании, что Франция не выполнила обязательств по ст. 49, 63 и абз. 3 ст. 267 Договора о функционировании ЕС² наряду с принципами эквивалентности и эффективности в силу своего дискриминационного отношения к французским материнским компаниям, получающим дивиденды от иностранных «дочек». Суды требуют выполнения определенных условий для реализации права на возмещение налога (авансового платежа).

Заявитель напомнил о Решении Суда ЕС от 15.09.2011 по делу Accor S.A.³ Согласно этому судебному акту, разница в отношении дивидендов, распределяемых дочерними компаниями – резидентом и нерезидентом, противоречит законодательству Евросоюза, а французский механизм избежания двойного налогообложения несовместим с положениями Договора о функционировании ЕС. Между тем Госсовет Франции после дела Accor S.A. принял несколько решений, которые и привели к жалобам в Комиссию.

Франция отказалась учесть мнение Комиссии, которая призывала принять меры по устранению нарушения законодательства Евросоюза, введя судебными актами условия для возмещения авансового платежа.

В иске в Суд ЕС Комиссия привела три аргумента.

Во-первых, отсутствие во французском законодательстве понятия «дочерняя компания» не может служить основанием для отказа учесть при налогообложении прибыли дивиденды, распределяемые «дочкой»-нерезидентом в пользу материнской компании. Иначе появляется риск, что механизм налогового кредита будет применяться формально. Режим дивидендов может стать предметом спора в связи с их происхождением, а не в связи с субъектами этих отношений. Тот факт, что «дочка» получила налоговое освобождение, не имеет значения, поскольку первоначально распределенные ей дивиденды облагались налогом.

Во-вторых, во французском законодательстве есть обязательство вносить авансовый платеж при распределении дивидендов. Но нельзя утверждать, что дополнительное налоговое бремя применяется к распределенным компанией-резидентом дивидендам, образовавшимся в результате их предварительного распределения между дочерней и недочерней компаниями-резидентами по законам государств-членов, где они созданы.

В-третьих, Французская Республика в рассматриваемой ситуации не может избежать обязательства по предотвращению двойного налогообложения на том основании, что она не обязана адаптировать свою налоговую систему для налоговых режимов других государств-членов. Франция обязана применять национальное налоговое регулирование одинаково к распределенным дивидендам, независимо от их происхождения.

Решение суда

В контексте правил об избежании двойного налогообложения распределенной прибыли сопоставимы положения таких корпоративных акционеров, один из которых получает дивиденды из иностранных источников, а другой – из национальных источников: в обоих случаях полученная прибыль в принципе облагается налогами.

Законодательство ЕС требует от государства-члена, в котором существуют нормы об избежании двойного налогообложения, одинаково рассматривать дивиденды, выплачиваемые резидентам компаниями-резидентами и компаниями-нерезидентами.

Суд посчитал, что Франция должна была учесть произведенное ранее налогообложение с распределенной прибыли.

² Действующая редакция – Лиссабон, 13.12.2007.

³ Дело № C-310/09, Министерство бюджета Франции против Accor S.A.