Решение Европейского суда общей юрисдикции от 22.10.2025 по делу № Т-614/24 «AROCO против налогового органа Чешской Республики»
Суть дела
В 2021 г. по результатам проверки налоговый орган Чешской республики доначислил компании AROCO1 акциз на этиловый спирт в производимых ароматизаторах за период с января 2016 г. по июнь 2017 г. Сумма доначислений составила 736 155 чешских крон (примерно 29 988 евро). Компанию также обязали уплатить штраф в размере 147 231 чешской кроны (примерно 5997 евро).
Причиной доначислений стало применение освобождения от акциза, предусмотренного национальным законодательством в соответствии с Директивой Совета ЕС 92/832.
Согласно ст. 19 (1) Директивы этиловый спирт облагается акцизным сбором, но ст. 27 (1) предписывает государствам-членам освобождать от акциза продукты, которые используются в производстве ароматизаторов для приготовления пищевых продуктов и безалкогольных напитков с крепостью, не превышающей 1,2% объема.
Налоговый орган посчитал применение компанией этого освобождения необоснованным, поскольку ароматизаторы продавались не только конечным потребителям – физлицам, которые использовали эти товары для приготовления еды и напитков, но и розничным сетям продуктовых магазинов, которые уже впоследствии перепродавали продукцию конечным пользователям.
Компания оспорила доначисления в суде.
Верховный административный суд Чешской Республики обратился с запросом в Суд общей юрисдикции ЕС. Запрос касался толкования ст. 27 (1) Директивы 92/83: в каких случаях государства-члены обязаны применять оспариваемое освобождение от налога к ароматизаторам и добавкам, предназначенным для приготовления пищевых продуктов и безалкогольных напитков, нужно ли доказывать, что ароматизаторы используются для определенной цели?
Решение Суда
Суд отметил, что, ключевое значение для применения освобождения, предусмотренного ст. 27 (1) Директивы, имеет конечное использование продукта с содержанием этилового спирта.
В рассматриваемом случае компания не доказала, что фактическое конечное использование ароматизаторов заключается в приготовлении пищевых продуктов и безалкогольных напитков, поскольку эти ароматизаторы продавались не только конечным потребителям, но и посредникам.
Вместе с тем цель освобождения, предусмотренного Директивой 92/83, – нейтрализация влияния акцизных сборов на этиловый спирт, используемый в качестве промежуточного продукта в других коммерческих или промышленных продуктах.
Толкование, которое ставит освобождение от акцизного сбора этилового спирта в ароматизаторах в зависимость от фактического конечного использования этих товаров, может подорвать цель освобождения. При таком толковании в случае, если пищевые ароматизаторы продаются через посредников, содержащийся в этой продукции этиловый спирт будет облагаться акцизным сбором, даже несмотря на то что фактическая цель использования не изменилась.
Суд ЕС пришел к выводу, что государства-члены обязаны применять указанное освобождение к ароматизаторам и добавкам, предназначенным для приготовления пищевых продуктов и безалкогольных напитков, независимо от того, доказан или нет факт конечного использования ароматизаторов именно для этой цели.
1 AROCO – чешский производитель ароматизаторов, пищевых красителей и кондитерских добавок, в состав которых входит этиловый спирт. Они предназначены для ароматизации пищевых продуктов и безалкогольных напитков и обычно продаются в небольших бутылочках.
2 Директива Совета ЕС от 19.10.1992 92/83 о гармонизации структуры акцизных налогов на алкоголь и алкогольные напитки (Council Directive 92/83/EEC of 19 October 1992 on the harmonization of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages).
