Решение Суда справедливости ЕС по объединенным делам № С-92/24 и С-94/24 «Banca Mediolanum и Mediolanum SpA против налогового органа Италии»

Суть дела

В 2014 и 2015 гг. банк Banca Mediolanum и его дочерняя компания Mediolanum SpA (впоследствии поглощенная этим банком) – резиденты Италии владели акциями компаний – налоговых резидентов других государств – членов ЕС.

Банк и его «дочка» получали дивиденды от этих зарубежных дочерних предприятий. В соответствии с национальным законодательством дивиденды включались в базу налога на прибыль в пределах 5% от общей суммы. Кроме того, как финансовые посредники Banca Mediolanum и дочерняя компания включили 50% от суммы полученных дивидендов в базу для расчета регионального налога на производственную деятельность.

Позднее банк обратился в налоговый орган с требованием о возврате уплаченного регионального налога. По его мнению, национальное законодательство в спорный период противоречило Директиве от 30.11.2011 № 2011/96/ЕС Совета ЕС об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний в разных государствах – членах ЕС (далее – Директива 2011/96).

Налоговые органы отклонили заявление, сославшись на то, что Директива 2011/96 регулирует только подоходные налоги, но не региональный налог на производственную деятельность.

Banca Mediolanum оспорил решение налогового органа в судебном порядке.

Национальный суд при рассмотрении дела обратил внимание на то, что ст. 4 Директивы 2011/96 запрещает любое налогообложение дивидендов, выплачиваемых внутри трансграничных групп компаний, в размере сверх 5% от их суммы. Суд обратился в Суд ЕС с вопросами:

•        распространяется ли этот запрет на налоги, не являющиеся прямыми, такие как региональный налог на производственную деятельность;
•        может ли государство-член, выбравшее в соответствии с Директивой 2011/96 систему освобождения от налогообложения для трансграничных дивидендов, облагать дивиденды дополнительным налогом сверх допустимых 5%, даже если этот налог не является подоходным.

Решение суда

Суд ЕС обратил внимание на следующее.

Во-первых, ст. 4 (1) (a) Директивы 2011/96 требует от государства-члена освобождать от налогообложения прибыль, получаемую материнской компанией от «дочки» из другого государства-члена. В более ранней практике Суд ЕС уже устанавливал, что это правило не ограничивается каким-либо конкретным видом налога, а запрещает любое налогообложение дивидендов сверх установленного лимита.

Во-вторых, хотя в Директиве перечислены налоги, на которые она распространяется, это не значит, что ее сфера действия ограничивается только ими. Отсутствие в списке регионального налога на производственную деятельность не выводит его из-под действия Директивы.

В-третьих, основная цель Директивы 2011/96 – устранение экономического двойного налогообложения распределяемой прибыли в рамках группы компаний внутри ЕС. Следовательно, запрет на налогообложение сверх 5% применяется к любому налогу, который увеличивает налоговое бремя на дивиденды на уровне материнской компании, независимо от его формального названия или технической конструкции.

В итоге Суд постановил, что включение 50% дивидендов в базу регионального налога на производственную деятельностьявляется формой дополнительного налогообложения дивидендов, получаемых от дочерних компаний из других государств-членов, что нарушает ст. 4 Директивы 2011/96.