Решение Суда справедливости ЕС от 16.01.2025 по делу № С-277/23 по запросу Конституционного суда Хорватии

Суть дела

Хорватский студент получил поддержку в рамках программы Erasmus+ на период учебы в университете в Финляндии. Налоговый орган Хорватии сообщил его матери, что увеличение базового личного налогового вычета на иждивенца, который она всегда получала, не было применено за тот год, в котором ее сын получил грант. В указанный период пороговые значения, установленные хорватским законодательством для применения вычета, были превышены из-за гранта.

Решение налогового органа было оспорено физлицом в суде, дело дошло до Конституционного суда Хорватии, который обратился в Суд справедливости ЕС за разъяснением, соответствуют ли рассматриваемые нормы национального налогового законодательства праву ЕС.

Решение суда

Суд справедливости ЕС сделал вывод, что оспоренные нормы не соответствуют праву Евросоюза.

Он отметил, что государство-член, участвующее в программе Erasmus+, должно обеспечить, чтобы порядок распределения и налогообложения грантов не создавал неоправданных ограничений права на свободу передвижения и проживания на территории стран Евросоюза. В данном случае финансовая поддержка не подлежала обложению налогом в Хорватии в спорный период, но была учтена при расчете подоходного налога матери, которую это поставило в неблагоприятное положение.

Учет финансовой поддержки, полученной иждивенцем, при определении размера базового налогового вычета для родителя приводит к потере права на увеличение этого вычета при расчете подоходного налога, что ограничивает право на свободу передвижения и проживания. Принимая во внимание экономические связи между ребенком и его родителем, последствия этого ограничения могут затрагивать не только иждивенца, воспользовавшегося правом на свободу передвижения, но и его родителя – налогоплательщика, который прямо страдает от этих последствий.

Суд напомнил: ограничение права на свободу передвижения и проживания может быть оправданно по праву ЕС, только если оно основано на необходимости защиты общественного интереса и не зависит от национальности лиц, чье право было ограничено, а также является пропорциональным поставленной цели в рамках национального законодательства. В частности, в целях соблюдения принципа пропорциональности Суд отметил, что финансовая поддержка по программе Erasmus+ предназначена для покрытия дополнительных расходов, которые не возникли бы без участия в программе. Следовательно, такая поддержка не снижает у родителей-налогоплательщиков расходы, связанные с содержанием иждивенцев, и не увеличивает их способность платить налоги.

Налогообложение такой поддержки может увеличить налоговую нагрузку родителей, притом что их доходы не растут. В итоге применение национального законодательства даст противоположные результаты.