Решение Суда ЕС от 11.07.2024 по делу № C-442/22 «Налоговый орган Германии против фонда S»

Суть дела

Фонд S, учрежденный по германскому праву, контролирует образовательную организацию в сфере медицины и компанию, учрежденную в форме GmbH[1]. В 2005 г. компания предоставляла фонду услуги по уборке, гигиене и транспортировке пациентов, услуги прачечной. Эти услуги использовались как для экономической деятельности фонда, подлежащей обложению НДС, так и для учебной деятельности, освобожденной от НДС.

По результатам проверки налоговый орган сделал вывод, что фонд и компания образуют единую налоговую группу (Organschaft), в рамках которой услуги, предоставляемые компанией, не подлежат обложению НДС. Инспекция также посчитала, что в той мере, в какой эти услуги были выполнены для деятельности фонда, не облагаемой НДС, они выполнялись для целей, отличных от целей предпринимательской деятельности, и в пользу фонда возникла безвозмездная поставка услуг. Согласно п. 2 § 3 (9a) немецкого Закона об НДС такая поставка должна рассматриваться как возмездная. На этом основании налоговый орган доначислил фонду НДС.

Фонд оспорил решение регулятора.

Финансовый суд Германии поддержал заявителя, указав, что режим налоговой группы распространяется на деятельность, освобожденную от НДС, и что указанные в § 3 (9a) Закона об НДС условия не выполнены.

Налоговый орган подал апелляцию, что привело к запросу в Суд справедливости ЕС о соответствии немецких норм праву Евросоюза.

Решение cуда

С позиции Суда справедливости ЕС в соответствии со ст. 2 (1) и 4 (4) Шестой директивы Совета ЕС 77/388/ЕЭС[2] услуги, которые предоставляются за вознаграждение между лицами, входящими в одну налоговую группу, не подлежат обложению НДС, даже если получатель этих услуг не может вычесть входящий налог.

Как подчеркнул Суд, если члены налоговой группы тесно связаны финансово, экономически и организационно, они могут рассматриваться как единый налогоплательщик для целей НДС: это позволяет избежать двойного налогообложения внутри группы и упрощает налоговое администрирование. В таком случае операции между членами группы не рассматриваются как предмет обложения НДС, поскольку они не ведут к изменению налоговой базы для конечных потребителей. Суд исходил из того, что обложение НДС должно быть применено с учетом целей и принципов Шестой директивы ЕС, в частности направленных на избежание необоснованных налоговых обязательств между связанными лицами.

Согласно решению Суда, услуги, которые компания оказывала фонду, не подлежат обложению НДС, несмотря на невозможность вычесть уплаченный налог, поскольку они выполняются в рамках одной налоговой группы.

[1] Gesellschaft mit beschränkter Haftung, или общество с ограниченной ответственностью.

[2] Шестая директива Совета ЕС от 17.05.1977 № 77/388/ЕЕС о гармонизации законодательства государств-членов, касающегося налогов с оборота.