Решение Суда справедливости ЕС от 30.01.2024 по делу № C-442/22 по запросу Верховного административного суда Польши

Суть дела

В период с января 2010 г. по апрель 2014 г. сотрудница одной из польских компаний – управляющая автозаправочной станцией выставила 1679 счетов-фактур в польских злотых, не отражающих фактическую реализацию товаров, на общую сумму, равную около 320 тыс. евро. Для этого она использовала реквизиты работодателя, чья деятельность облагается НДС, без его ведома или согласия. Поддельные счета-фактуры не были отражены в налоговых декларациях компании-работодателя. Лица, получившие поддельные счета-фактуры, использовали их для получения необоснованного возмещения НДС, соответствующий налог не был уплачен в государственный бюджет.

По результатам проверки налоговый орган доначислил компании-работодателю НДС, полагая, что мошенничество стало возможным из-за отсутствия надлежащего контроля при найме сотрудников и в процессе их деятельности.

Компания оспорила решение налогового органа в Верховном административном суде Польши, который приостановил разбирательство для обращения в Суд справедливости ЕС. Национальный суд решил, что нужно установить, кто является лицом, по смыслу Директивы об НДС[1] обязанным уплатить налог в сложившейся ситуации: налогоплательщик, чьи данные были незаконно использованы в счете-фактуре, или работник, который незаконно внес НДС в счет-фактуру, используя данные налогоплательщика. Согласно ст. 203 Директивы об НДС налог подлежит уплате любым лицом, которое указывает сумму этого налога в счете-фактуре.

Решение суда

Суд справедливости ЕС посчитал, что НДС не может быть уплачен компанией, от имени которой выставлены поддельные счета-фактуры, если она действует добросовестно и налоговому органу известна личность того, кто фактически выставил счет-фактуру. В такой ситуации именно это лицо несет ответственность за уплату налога. Иное толкование противоречило бы цели Директивы об НДС: предотвратить мошенничество и помешать лицам обманным путем полагаться на нормы законодательства ЕС.

Чтобы считаться действующим добросовестно, работодатель должен доказать, что он проявил должную осмотрительность, необходимую для контроля за поведением своего сотрудника и предотвращения использования его данных для выставления поддельных счетов-фактур. В отсутствие таких доказательств работодатель должен рассматриваться как лицо, обязанное уплатить НДС, указанный в поддельных счетах-фактурах. Таким образом, налоговый орган или национальный суд должны оценить в свете всех соответствующих факторов, проявил ли работодатель должную осмотрительность.

Суд также постановил, что ст. 203 Директивы об НДС должна толковаться следующим образом: если сотрудник облагаемого налогом лица выставил поддельный счет-фактуру с НДС, используя идентификационные данные работодателя как налогоплательщика, без ведома или согласия последнего, этот сотрудник должен считаться обязанным уплатить НДС, если налогооблагаемое лицо проявило должную осмотрительность, разумно необходимую для контроля за поведением сотрудника.

[1] Директива Совета ЕС от 28.11.2006 № ЕС 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость.