Решение Суда ЕС от 27.01.2022 по делу C-788/19 «Комиссия ЕС против Испании»

Суть спора

Форма 720 – документ, в котором налоговые резиденты Испании обязаны ежегодно декларировать свои активы за пределами страны, если их стоимость превышает 50 тыс. евро. В этой форме надо указать информацию о банковских счетах за границами Испании, о ценных бумагах или правах, долях в уставных капиталах, личных фондах юридических лиц, а также о ссудах и займах, которые были даны третьим лицам из собственных источников, о наличии недвижимости в собственности и о доходах от этой недвижимости вне страны. Налоговые резиденты Испании также обязаны отчитываться о представителях, бенефициарах или доверенных лицах по таким активам.

Резиденты, которые не декларируют иностранные активы либо делают это не в срок или не полностью, несут ответственность в виде штрафа, равного стоимости незадекларированного актива плюс сверх того фиксированная сумма – 5000 евро за каждый отсутствующий, неполный, неверный или ложный элемент данных или набор данных (но не менее 10 тыс. евро) и 100 евро за каждый элемент данных или набор данных, задекларированный несвоевременно или не в цифровом виде, если это требуется (но не менее 1500 евро).

По мнению Комиссии ЕС, последствия несоблюдения рассматриваемой обязанности слишком тяжкие для целей, преследуемых испанским законодательством, – гарантий эффективности фискального надзора и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Решение Суда

Суд ЕС признал недопустимым оспариваемое регулирование. Оно нарушает принцип свободы капитала, поскольку не предлагает аналогов для активов, находящихся на территории Испании, и, следовательно, может сдерживать или ограничивать резидентов этой страны в приобретении зарубежных активов и инвестировании в других странах.

Тем не менее в этом регулировании есть рациональное зерно: несмотря на все существующие процедуры автоматического обмена информацией, у любого государства гораздо более полные данные об активах, находящихся на его территории, чем о зарубежных. Но, хотя это основание и разумно, Суд согласился с Комиссией, что предусмотренное наказание излишне строгое: помимо штрафа, который может достигать 150% стоимости незадекларированного имущества, нарушения в части заполнения формы 720 не имеют срока давности, что подрывает требование правовой определенности в отношении налогоплательщика.

По мнению Суда ЕС, такие тяжкие последствия нарушения выходят за рамки, необходимые для того, чтобы обеспечивать эффективный фискальный контроль и предупреждать уклонение от уплаты налогов. Слишком высокий размер штрафа придает ему конфискационный характер, поскольку сумма штрафа может превышать стоимость незадекларированного актива, что не соответствует указанным целям регулирования. Также штраф устанавливается не за факт невыполнения обязательства по уплате налогов, а именно за нарушения в подаче отчетности, независимо от факта уплаты. Кроме того, недопустимы ограничения движения капитала, которые создает спорное законодательство.