Налоговые меры борьбы с последствиями коронавируса: межстрановой обзор

Обзор подготовлен К.А. Пономаревой, доцент кафедры государственного и муниципального права Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского, канд. юрид. наук

Как известно, первый пакет налоговых мер поддержки российских компаний, пострадавших от обвала спроса из-за коронавирусной инфекции, включает предоставление отсрочки по уплате налогов до 1 мая 2020 г. в сфере туризма и авиаперевозок. До 1 мая 2020 г. будет отложена и подача федеральными госорганами и госкорпорациями новых заявлений о банкротстве в отношении должников бюджетной системы, то же самое рекомендовано регионам и Банку России.

Приказом ФНС России от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@ @ «О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции» до 1 мая 2020 г. приостановлено назначение выездных налоговых проверок, а также проверки пользователей онлайн-касс, контрольные мероприятия по соблюдению требований валютного законодательства и вопросам регулируемых видов деятельности в области азартных игр и лотерей в отношении всех категорий налогоплательщиков, в том числе малого и среднего бизнеса. Незавершенные проверки применения ККТ и валютного законодательства, а также незаконченное производство по делам об административных правонарушениях будет осуществляться без непосредственного контакта с налогоплательщиками – по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет и по почте.

Пандемия коронавируса (CoVID-19) оказывает огромное влияние на государственную политику и жизнь людей по всему миру. ОЭСР в своих Рекомендациях уже назвала ряд способов, с помощью которых национальные правительства могут облегчить бремя налогоплательщиков и оказать поддержку предприятиям и частным лицам, испытывающим проблемы с выполнением обязательств по представлению налоговой отчетности.

Эти меры можно разделить на две группы: в сфере налогового администрирования и в сфере налоговой политики. 

Однако до сих пор предложения ЕС и национальных властей не соответствовали масштабу проблемы и синхронизации программы расходов в размере 200 млрд евро, согласованной Брюсселем и государствами-членами ЕС после кризиса 2008 г., которая была равна 1,5% валового внутреннего продукта блока[1]. Вместо этого правительства сосредоточили свое внимание на сочетании налоговых мораториев, продлении выплат по социальным взносам, кредитных гарантиях и субсидиях для работников, которые не могут работать или вынуждены перейти на неполный рабочий день.

Самый смелый шаг был сделан Швецией, которая предлагает предприятиям отсрочку налоговых платежей на срок до года на сумму более 300 млрд шведских крон (27,5 млрд евро). Европейская комиссия планирует мобилизовать 37 млрд евро в рамках своих региональных программ финансирования для борьбы с последствиями пандемии. 

Меры, принимаемые странами 

Австрия

Министерством финансов введены следующие меры[2].

1. Авансовые платежи по налогу на прибыль или корпоративному налогу за 2020 г. могут быть уменьшены или установлены на уровне 0,00 евро в год. Налогоплательщики, пострадавшие от потери дохода из-за коронавируса, могут подать заявление о снижении авансовых платежей по налогу до 31 октября 2020 г. В заявлении налогоплательщик должен представить достоверные доказательства возможного уменьшения налоговой базы исходя из специфики своей проблемы. Запрос может быть сделан в электронной форме через портал FinanzOnline. Если в течение 2020 г. не будет никаких обязательств по налогу на прибыль или корпоративному налогу, налоговые органы должны установить авансовые платежи за 2020 г. в размере 0,00 евро.

Если авансовые платежи по налогу на прибыль или корпоративному налогу за 2020 календарный год еще не установлены на уровне 0,00 евро, то предоплата должна быть уменьшена до суммы, ожидаемой на 2020 г. Если последствия чрезвычайной ситуации затрагивают налогоплательщика таким образом, что он не может уплатить авансовый платеж, он может предложить налоговому органу, чтобы авансовые платежи по подоходному налогу или корпоративному подоходному налогу за 2020 г. не были определены полностью или оценены с суммой, которая ниже ожидаемого годового налога за 2020 г., даже при нулевом значении.

Налоговые органы должны воздерживаться от начисления процентов, если фактический доход или обязательства по корпоративному налогу превышают уменьшенные авансовые платежи.

2. Налоговое администрирование включает:

- отсрочку и рассрочку платежей;

- снижение (вплоть до нуля) процентов за отсрочку платежа;

- неналожение штрафов и пеней за просрочку платежа: налоговый орган должен исходить из того, что в просрочке отсутствует грубая халатность и налогоплательщик достоверно доказал, что он действительно пострадал.

Во всех случаях применение мер осуществляется при условии, что налогоплательщик может достоверно доказать, что он страдает от нехватки ликвидности, обусловленной эпидемией (например, высокие показатели отмены бронирований гостиниц, отмены спортивных и культурных мероприятий из-за официальных запретов, сбоев или потери дохода из-за изменений в поведении потребителей).

Все заявления, касающиеся перечисленных ниже мер, должны быть немедленно обработаны компетентным налоговым органом.

Кроме того, австрийский фонд медицинского страхования (ÖGK) разработал комплекс мер по оказанию эффективной поддержки работодателям в случае краткосрочной нехватки ликвидности. Ожидается, что максимальный срок отсрочки может быть продлен с одного до трех месяцев. Ожидается, что срок рассрочки может быть продлен до 18 месяцев. 

Германия

Правительство выделяет до 500 млрд евро в виде кредитов компаниям, пострадавшим от пандемии коронавируса. Большинство из них будет предоставлено через Государственный банк развития (KfW)[3]. Эти кредиты будут доступны всем компаниям - от малых и средних предприятий до крупнейших.

Правительство также расширяет субсидируемую схему выплат компенсаций работникам, которых работодатели отправляют на удаленную работу во время кризиса (Kurzarbeitergeld). Заработная плата около 1,5 млн немцев была субсидирована по этой схеме во время финансового кризиса 2008 г. и в общей сложности обошлась налогоплательщикам в 8 млрд евро. На сегодняшний день на удаленную работу направлено 2,35 млн человек[4]. Кроме того, в Германии насчитывается до пяти миллионов самозанятых, которые вряд получат ли помощь от правительства. 

Правительство также обсуждает вопрос о том, чтобы реформа налога на солидарность (5,5-процентная надбавка для лиц с высокими доходами) была проведена уже в 2020, а не в 2021 г., как планировалось ранее. 

Италия

Принят декрет, предусматривающий:

- отсрочку уплаты налогов и социальных взносов (до 31 мая) для малого и среднего бизнеса и самозанятых, подлежащие уплате в период с 23 февраля по 30 апреля;

- приостановление налоговых процедур и срока исковой давности,

- определенные меры по поддержке ликвидности компаний.

Рим начнет распределять средства из пакета фискальных спасательных мер в размере до 25 млрд евро. Основные меры заключаются в выделении 1,15 млрд евро для итальянской системы здравоохранения и 1,5 млрд евро для Агентства гражданской защиты. Другие меры, как ожидается, будут включать единовременные выплаты в размере 500 евро на человека для самозанятых, государственную поддержку компаний, выплачивающих увольнительные своим сотрудникам, замораживание любых увольнений работников и денежную премию для работающих во время локдауна.

Ожидается, что пакет будет включать кредитные гарантии для предприятий, пострадавших от кризиса, а также мораторий на выплаты по кредитам и ипотечным кредитам. Кроме того, будет оказана финансовая поддержка итальянским семьям, имеющим детей, а также таксистам и почтовым служащим, которые продолжают работать, оказывая срочные услуги во время вспышки болезни.

В Италии налоговые сроки были продлены для резидентов и компаний в так называемых «красных зонах» страны. Кроме того, срок всех налоговые платежи, и налоговые кредиты будут предоставлены компаниям, которые пострадают от 25-процентного падения доходов.

Итальянское правительство также заявило, что окажет поддержку авиакомпании Alitalia, которой государство уже с 2017 г. предоставило кредиты на сумму 900 млн евро. 

Испания, приостановлены:

- судебные процессы;

- сроки давности;

- налоговые проверки;

Введена отсрочка уплаты налогов. Также одобрены налоговые льготы для малого и среднего бизнеса и самозанятых. Они смогут откладывать свои налоговые обязательства по налогу на доходы, корпоративном налогу и НДС, на шесть месяцев без процентов. 

Португалия: продлены сроки выполнения некоторых налоговых обязательств (выплата авансов и подача налоговых деклараций). 

Франция: компаниям разрешено приостанавливать выплаты некоторых социальных сборов и налогов.

Отсрочки по корпоративному налогу и компенсационные выплаты работникам, как ожидается, будут самыми дорогостоящими статьями для Франции.

Президент Франции Э. Макрон пообещал неограниченную бюджетную поддержку компаниям и сотрудникам, пострадавшим от пандемии коронавируса. Он выступил с инициативой, включающей «исключительный и массовый» механизм оплаты труда работников, временно уволенных с пострадавших от кризиса предприятий.

Другие меры включают возможное спасение компаний с государственным пакетом акций, таких как Air France, отложенные налоговые платежи компаний и выплаты по социальному страхованию, а также выплаты по больничному листу родителям, которые не болеют, но вынуждены оставаться дома, чтобы заботиться о своих детях, потому что школы закрыты[5]. 

Правительство Великобритании объявило о снижении налогов на коммерческую недвижимость для розничной торговли, отдыха и туризма. 

Нидерланды

Правительство Нидерландов 17 марта 2020 г. объявило о следующих налоговых мерах:

1. Смягчение правил отсрочки уплаты корпоративного подоходного налога, НДС и налога на заработную плату. Ходатайство об отсрочке уплаты причитающихся и подлежащих уплате налогов должно быть подкреплено справкой эксперта (например, внешнего аудитора, отраслевой организации, налогового консультанта), объясняющей, что вопросы оплаты носят временный характер из-за коронавируса и бизнес налогоплательщика является жизнеспособным[6]. С 17 марта отсрочка платежа предоставляется по запросу немедленно. Экспертное заключение может быть представлено в течение четырех недель, и налоговые органы дополнительно уточнят, каким должно быть содержание экспертного заключения.

2. Временное снижение процентов за неисполнение обязательств по уплате всех налогов с 4% до 0,01%. 

В Дании крупные компании будут иметь 30 дополнительных дней для уплаты НДС, в то время как всем компаниям будет предоставлено четыре дополнительных месяца для уплаты страховых взносов. 

Греция приостановит выплаты НДС, подлежащие уплате в конце марта, на четыре месяца, а взносы компаний в систему социального страхования будут приостановлены до 30 июня. 

Румыния предусмотрела:

- перенос срока представления налоговых деклараций и соответствующих платежей с 25 марта на 25 апреля;

- приостановила налоговые проверки (даже на завершающих этапах);

- немедленную выплату уже утвержденного возмещения НДС;

- приостановление исполнения банковского счета по просроченной налоговой задолженности.

Такие меры будут применяться в течение 30 дней после отмены чрезвычайного положения. 

Индонезия планирует отказаться от подоходного налога для физических лиц в течение шести месяцев. Второй пакет стимулирующих мер позволит фирмам отсрочить выплаты корпоративного и подоходного налога при реализации импортных товаров. Эти меры вступят в силу с 1 апреля и продлятся шесть месяцев.

Для стимулирования туризма в определенные пункты назначения будет снят 10-процентный местный налог на гостиницы и рестораны на шесть месяцев, а центральное правительство компенсирует местным органам власти расходы. 

Кабинет министров Таиланда одобрил сокращение подоходного налога с 3% до 1,5% в течение шести месяцев (с апреля по сентябрь). Он также удвоил налоговую льготу для инвестиций в долгосрочные паевые инвестиционные фонды до 12 570 долл. США. 

Япония отложила сроки подачи и уплаты налогов на доходы, потребление и подарки на один месяц (до апреля). Дальнейшие меры будут рассмотрены в зависимости от того, как будет развиваться ситуация. 

Перу:

- продление срока подачи налоговых деклараций для малых и средних компаний;

- приостановление процессов, находящихся на судебной стадии (пока неясно, распространяется ли это приостановление также и на процедуры, находящиеся на административной стадии);

- приостановление сроков проведения текущих налоговых проверок на 30 дней. 

Соединенные Штаты

Палата представителей одобрила закон, который предусматривает предоставление работодателю налогового кредита в размере определенных расходов на оплату труда (отпуск по болезни, отпуск по семейным обстоятельствам и т. д.)[7]. Одобрение Сената еще не получено. Также ожидается перенос сроков подачи налоговой декларации. 

Некоторые страны планируют поддерживать население прямыми компенсационными выплатами, например, Гонконг планирует выплатить 10 000 гонконгских долларов каждому гражданину. 

Китай принял решение об освобождении от уплаты НДС мелких налогоплательщиков в провинции Хубэй и снижении ставки НДС до 1% (в настоящее время 3%) для мелких налогоплательщиков в других районах с 1 марта по 31 мая 2020 года.

Правительство также освободило широкий спектр потребительских услуг от НДС на общенациональной основе. Так называемые «услуги образа жизни», которые включают медицинские услуги, услуги общественного питания и проживания, а также различные личные услуги (например, парикмахерские, прачечная), как правило, облагаются НДС в размере 6%. Освобождение от НДС распространяется также на услуги общественного транспорта и экспресс-доставки, предоставляемые резидентам. Это освобождение будет действовать до тех пор, пока ситуация с эпидемией не будет взята под контроль.

Также введены специальные льготы по корпоративному подоходному налогу и НДС для предприятий, занимающихся производством ключевых материалов, связанных со сдерживанием эпидемии (например, маски, защитная одежда). Льгота предполагает 100-процентный вычет расходов на инвестиции в оборудование для расширения производственных мощностей. Согласно существующим правилам, расходы допускаются только на приобретенное оборудование с удельной стоимостью менее 5 млн юаней (700 тыс. долл. США).

Для серьезно пострадавших предприятий в сфере транспорта, общественного питания, размещения и туризма убытки, понесенные в 2020 г., будут обеспечены более длительным периодом переноса (8 лет по сравнению со стандартными 5 годами). Эти льготы сопровождаются освобождением от уплаты индивидуального подоходного налога в виде премий и субсидий, выплачиваемых медицинскому персоналу, работающему на передовой линии в борьбе с COVID-19.

Что касается НДС, то предприятиям, занимающимся производством расходных материалов для защиты и сдерживания COVID-19, может быть предоставлено полное возмещение перенесенных остатков входного НДС. Возвращаемая сумма входного НДС представляет собой накопленный перенесенный остаток входного НДС в той мере, в какой он превышает перенесенный остаток входного НДС по состоянию на конец декабря 2019 г.[8] Заявки на возмещение могут подаваться ежемесячно. Возмещение НДС по кредитным остаткам было введено в Китае лишь недавно, в 2019 году, на ограниченной экспериментальной основе. Быстрое распространение этого режима на предприятия, затронутые COVID-19, является смелой мерой по оказанию помощи предприятиям, испытывающим трудности с денежным потоком. Параллельно освобождение от НДС будет распространяться и на предприятия, осуществляющие транспортировку защитных материалов.

Поскольку многие компании и частные лица активно жертвуют деньги и товары для борьбы с COVID-19, введены соответствующие льготы по НДС, налогу на потребление и на импорт. Эти исключения распространяются на товары, пожертвованные через благотворительные организации, через государственные органы или непосредственно в больницы, ведущие борьбу с коронавирусом. Кроме того, пожертвования, сделанные предприятиями или частными лицами через благотворительные организации или государственные органы, могут быть полностью вычтены в целях корпоративного налогообложения.

Вычеты также распространяются на импортные поставки, пожертвованные отечественными и иностранными лицами и используемые для профилактики и контроля COVID-19. Они освобождены от уплаты импортного НДС и ввозной таможенной пошлины с 1 января по 31 марта 2020 г.

Кроме освобождения от уплаты налогов на импорт, все вышеперечисленные налоговые льготы будут сохраняться в течение неопределенного срока, пока эпидемия не будет взята под контроль.

Наряду с этими налоговыми льготами, введенными центральными правительственными органами, многие провинциальные и местные органы власти приняли дополнительные меры по облегчению положения. Они включают отсрочку уплаты страховых взносов (а в некоторых случаях и возврат уже внесенных взносов), сокращение налога на недвижимость и налога на городское землепользование для предприятий, испытывающих трудности с финансированием/малых и средних предприятий, а также другие меры.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 20.03.2020 № 126
«О мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» до 31 декабря 2020 г. введен поправочный коэффициент 0 к ставкам:

1) налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по крупным торговым объектам, торгово-развлекательным центрам, кинозалам, театрам, выставкам и физкультурно-оздоровительным и спортивным сооружениям;

2) земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения производителей сельскохозяйственной продукции;

3) индивидуального подоходного налога индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения.

Также до 15 августа 2020 г. приостанавливается начисление пени по неисполненным в срок налоговым обязательствам и переносятся сроки сдачи налоговой отчетности на 3 кв. 2020 г.

Многие страны в значительной степени полагаются на НДС как на способ решения проблем с денежными потоками. Тем не менее, основная причина, по которой страны должны разрабатывать налоговые меры, заключается в экономическом шоке, вызванном пандемией. Налоги, которые требуют регулярных платежей, будут влиять на ликвидность предприятий и домашних хозяйств. Поэтому правительствам следует рассмотреть вопрос о целенаправленной фискальной помощи как способе минимизации экономических последствий кризиса в области здравоохранения.

Между тем, мало кто из экономистов считает, что это подходящий момент для большого фискального стимулирования в Европе, учитывая, что многие государства ЕС находятся в изоляции, а миллионы людей не могут выйти и потратить деньги.

[1] Financial Times. 17 March 2020.EU launches pandemic fiscal firefight // https://www.ft.com/content/c2927996-6706-11ea-800d-da70cff6e4d3

[2] Bundesministerium Finanzen: NEU: Aussetzen von Gebühren, Verlängerung von Fristen und Steuerbefreiung für Corona-Hilfen // https://www.bmf.gv.at/public/informationen/informationen-coronavirus/neu_coronavirus.html

[3]KfW Entwicklungsbank. KfW-Corona-Hilfe: Kredite für Unternehmen // https://www.kfw.de/KfW-Konzern/Newsroom/Aktuelles/KfW-Corona-Hilfe-Unternehmen.html

[4] Süddeutsche Zeitung. 19.03.2020. So viele Kurzarbeiter wie noch nie // https://www.sueddeutsche.de/politik/kurzarbeit-corona-bundesregierung-1.4851667 

[5] CNBC, 17.03.2020. Macron warns ‘we are at war’ as France unveils $50 billion in coronavirus measures // https://www.cnbc.com/2020/03/17/coronavirus-france-president-macron-warns-we-are-at-war.html

[6] Osborne Clarke, 18.03.2020. Dutch tax measures in response to COVID-19 // https://www.osborneclarke.com/insights/dutch-tax-measures-response-covid-19/

[7] CNBC, 13.03.2020. Trump pressures Congress to ‘approve a payroll tax cut’ for the rest of the year //

 https://www.cnbc.com/2020/03/13/trump-pressures-congress-to-approve-a-payroll-tax-cut-for-the-rest-of-the-year.html

[8] Возврат излишне уплаченных сумм НДС по кредитным остаткам был введен в Китае лишь недавно, в 2019 г., на ограниченной экспериментальной основе.