Агрессивное налоговое планирование – взгляд из Европы

 

Цель форума – сбор примеров и ситуаций занижения (неуплаты) налогов в ЕС в связи с лазейками и нестыковками в налоговом законодательстве европейских стран. 
 

На основе собранной информации Комиссия Евросоюза планирует оценить масштаб проблемы и определить наиболее приемлемые и эффективные меры по борьбе с уклонением от налогообложения.
 

- исключение лазеек в налоговом законодательстве;

- усиление требований по раскрытию информации налоговым органам;

- сотрудничество и обмен опытом между членами ЕС.
 

1) несовпадение налогового статуса компании по законодательству двух стран. 

Например, использование промежуточных гибридной компании для привлечения средств на финансирование деятельности зарубежной дочерней компании, приводящее к вычету одного и того же процентного расхода дважды - в государстве материнской компании и в государстве дочерней компании (если в первом государстве такая гибридная компания не рассматривается как самостоятельный налогоплательщик, а во втором рассматривается);
 

2) использование гибридных финансовых инструментов, имеющих двойственную природу (займ и вклад в капитал).

Например, использование так называемых долговых инструментов, дающих право на участие в прибыли (profit participating loans), что может приводить к вычету расхода в одной стране как процентов и необложение дохода в другой стране как дивидендов (в налоговом законодательстве ряда стран предусмотрено освобождение от налогов дивидендного дохода при определенных обстоятельствах);
 

3) злоупотребления при применении соглашений об избежании двойного налогообложения, приводящие к двойному необложению дохода. 
Например, такая ситуация возможна из-за различного подхода разных стран к вопросу, возникает ли постоянное представительство (ПП) при он-лайн продажах: страна резидентства не облагает такой доход, так как считает, что возникает ПП, а страна источника дохода не облагает доход, так как считает, что доход пассивный (по Соглашению не облагается у источника). В результате доход не обложен налогом ни в одной из стран;    
 

4) применение разных методов обоснования рыночного уровня цен в разных странах в отношении сделок между зависимыми компаниями. 

Например, с налоговыми органами государства B заключено соглашение, устанавливающее, что все компании группы используют метод «затраты плюс» (cost plus). Государство А не знает о наличии такого соглашения и полагает, что следует использовать метод сопоставимых рыночных цен (сomparable uncontrolled price). Несовпадение подходов может привести как к совокупной переплате, так и недоплате налогов, однако вопрос переплаты решается (EU Arbitration Convention 90/436/EEC on elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises), а вопрос недоплаты пока не решен;
 

5) совершение сделок с зависимыми офшорными компаниями, что приводит к налоговому вычету и отсутствию налога у источника в ЕС и минимальному налогообложению соответствующего дохода в офшоре (например, при выплате процентного или лицензионного дохода в офшор);   
 

6) долговое финансирование деятельности и, соответственно, вычет процентных расходов, приводящее к образованию необлагаемого  дохода. 

Например, финансирование деятельности дочерних зарубежных компаний при условии, что будущий дивидендный доход или доход от продажи акций этих компаний не будет обложен налогом;
 

7) различия в трактовке пассивного и активного дохода, приводящее к отсутствию налога у источника в одной юрисдикции и необложение налога (обложение по низкой ставке) в другой юрисдикции;
 

8) злоупотребления соглашениями об избежании двойного налогообложения с третьими (развивающимися) странами с низким уровнем налогообложения. 
 

Например, если компания – получатель дохода в ЕС для избежания двойного налогообложения по соответствующему Соглашению применяет освобождение по доходу, полученному в развивающейся стране, а там данный доход не обложен налогом (обложен по низкой ставке).
 

Всем желающим внести свой вклад в установление в ЕС справедливых налоговых правил предлагается прокомментировать восемь предложенных для обсуждения ситуаций уклонения от налогов и (или) описать другие типичные ситуации, не вошедшие в список¹.