Одобренные Правительственной комиссией сделки: как определить их налоговые последствия у зарубежного покупателя

А.А. Никонов,
старший партнер «Пепеляев Групп»

Рассмотрены вопросы налогообложения прибыли в случае продажи акций продавцом из страны, находящейся под санкциями, покупателю, не подпадающему под них. Анализ проведен на базе законодательства ОАЭ, использующих, как и Россия, международные стандарты бухучета.

Со 2 марта 2022 г. подп. «а» п. 1 Указа Президента РФ от 01.03.2022 № 81 (далее – Указ) устанавливает особый порядок сделок с ценными бумагами. Он распространяется на сделки с лицами, подконтрольными государствам, совершающим недружественные действия.

Подпунктом «б» п. 1 Указа установлено, что такие сделки могут осуществляться на основании разрешений, выдаваемых Правительственной комиссией (далее также – Комиссия).

Критерии одобрения сделки¹ включают, в частности:

• наличие независимой оценки рыночной стоимости активов;
• продажу активов с дисконтом в размере не менее 50% от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете об оценке актива.

Таким образом, акции продаются дешевле их рыночной стоимости не менее чем в два раза.

Проанализируем сделки, в которых продавец из страны, подпадающей под ограничения, продал акции покупателю, не подпадающему под них. А также:

• выясним, как отражается дисконт в бухгалтерской отчетности покупателя;
• проверим, требуются ли налоговые корректировки;
• определим налоговые последствия и риски, возникающие у покупателя, и рассмотрим пути их минимизации.

Исследование проведено на базе законодательства ОАЭ, то есть для случая, когда акции приобретены компанией, зарегистрированной в Эмиратах либо имеющей там место эффективного управления.

В ОАЭ используются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Соответственно, первая ветвь исследования применима во всех юрисдикциях, где МСФО также используют.

Корпоративный налог в ОАЭ применяется с первого финансового года, начавшегося после 31 мая 2023 г.:

• компании, зарегистрированные после этой даты, сразу подпадают под действие корпоративного налога;
• компании, зарегистрированные ранее, доработают до конца их финансового года без налога. Но если акции (доли), выкупленные ими по разрешенной Комиссией сделке, останутся в их собственности или в собственности аффилированных с ними лиц, то последующие доходы подпадут под действие этого налога.

В результате анализа увидим отличия в исчислении базы компаний, купивших акции (доли) до начала первого налогового периода. И рассмотрим, как налогоплательщики могут воспользоваться выгодами.

Бухгалтерский учет

Пункт AG13 МСФО (IAS) 32 в большинстве случаев относит акции к долевым инструментам. Базовым стандартом для их учета является МСФО 9. Однако если покупка акций (долей) превращает компанию в «дочку», ассоциированную организацию или совместное предприятие (см. текст во врезке), то есть варианты.