Определение КС РФ от 24.09.2026 № 2443-О-Р «По ходатайству Министерства финансов Российской Федерации об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2026 года № 52-П»

Суть ходатайства:

Министерство финансов просит разъяснить Постановление № 52-П, ставя вопрос о том, подлежат ли применению предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ повышающие коэффициенты в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, при исчислении земельного налога за 2025 г. и предшествующие налоговые периоды, если налоговые обязательства за соответствующие налоговые периоды налогоплательщикам не предъявлены (не исполнены), а также за текущий налоговой период, принимая во внимание что обязательства налогоплательщиков по уплате земельного налога за этот период будут сформированы в 2027 г.

Позиция Конституционного Суда:

Отказывая в удовлетворении ходатайства, Суд указал на следующее.

Признание п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ неконституционными не является основанием для пересмотра исполненных налогоплательщиками обязательств по уплате земельного налога за предшествующие вынесению Постановления № 52-П налоговые периоды, а также текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (в том числе максимально высокой для данной категории дел инстанции).

Вместе с этим повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, не могут, как сказано в Постановлении № 52-П, применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые предназначены для индивидуального жилищного строительства и используются в предпринимательской деятельности и ввиду этого облагаются по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5% в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет установлено иное.

Следовательно, в текущем налоговом периоде 2026 г. и в предшествующих ему периодах, в том числе за период 2025 г., повышающие коэффициенты подлежат применению, при этом суммы земельного налога (авансовые платежи), исчисленные с учетом повышающих коэффициентов за указанные налоговые периоды и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат. Однако же на возврат налогов или на их исчисление без учета повышающих коэффициентов (если налог не был уплачен) за указанные налоговые периоды могут рассчитывать те налогоплательщики, которые обратились за судебной защитой в отношении соответствующих налоговых периодов до вынесения Постановления № 52-П и чьи дела находятся на рассмотрении (изучении) судов. Те же налогоплательщики, которые до вынесения Постановления не обращались за судебной защитой, не вправе рассчитывать на неприменение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за налоговый период 2026 г. и предшествующие ему налоговые периоды, а также на пересмотр с учетом этого своих налоговых обязательств; размер их налоговых обязательств за указанные налоговые периоды (2026-й, 2025-й и предшествующие годы) подлежит определению с учетом повышающих коэффициентов.

Таким образом, неопределенность в том, что касается применения предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, при исчислении земельного налога за 2025 г. и предшествующие налоговые периоды, а также за текущий налоговой период, с учетом содержания Постановления № 52-П отсутствует.