Определение КС РФ от 27.11.2025 № 2934-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки К. на нарушение ее конституционных прав пунктом 18 статьи 1 Федерального закона от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Суть жалобы:

Гражданка К. оспаривает конституционность пункта 18 статьи 1 Федерального закона от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», дополнившего статью 217.1 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, в соответствии с положениями которого доход от продажи, в частности, квартиры освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения квартиры в собственности налогоплательщика, если одновременно соблюдаются предусмотренные этим пунктом условия, в том числе налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей.

Из представленных материалов следует, что решением суда общей юрисдикции, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, удовлетворено административное исковое заявление налогового органа о взыскании с К. недоимки по налогу на доходы физических лиц. Как установил суд, заявительница продала квартиру, которой с момента приобретения по наследству владела менее года, представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц от продажи квартиры, но не уплатила налог. При этом были отклонены доводы К. о том, что она имеет право на освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, будучи родителем одного ребенка-инвалида.

По мнению заявительницы, оспариваемое законоположение не соответствует Конституции Российской Федерации, ее статье 55 (часть 2), поскольку предусматривает возможность использования установленного в нем освобождения от налогообложения только для родителей двоих и более детей, не освобождая от уплаты налога родителей одного ребенка-инвалида.

Позиция Конституционного Суда:

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

В ранее принятых и сохраняющих силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации выразил правовую позицию, согласно которой освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года № 5-П, от 28 марта 2000 года № 5-П и др.).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации обращал внимание на то, что федеральный законодатель при установлении налога на доходы физических лиц (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации), определил в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, не подлежащие налогообложению, в том числе с учетом провозглашенных Конституцией Российской Федерации целей социальной политики, реализация которых является одной из основных конституционных обязанностей Российской Федерации как правового и социального государства при осуществлении присущих ему функций, включая фискальные (постановления от 13 апреля 2016 года № 11-П, от 31 мая 2018 года № 22-П; Определение от 19 декабря 2019 года № 3524-О и др.).

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения освобождаются доходы от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса. Пункт 2.1 указанной статьи предусмотрел возможность освобождения от налогообложения дохода, полученного от продажи отдельных видов недвижимого имущества и, в частности, квартир, независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика такого объекта.

Предоставление данной льготы обусловлено не только определенным семейным положением налогоплательщика, но и соблюдением условий, связанных с приобретением налогоплательщиком иного жилья вместо проданного, величиной кадастровой стоимости проданного объекта, обстоятельствами обеспеченности налогоплательщика и членов его семьи иными жилыми помещениями и т.д.

Соответственно, пункт 18 статьи 1 Федерального закона от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ, дополнивший статью 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, которым применение предусмотренного им освобождения доходов от налогообложения обусловлено объективными признаками и критериями, позволяющими обеспечить адресность предоставления данной льготы с учетом жилищных потребностей семей, имеющих двух и более детей, принят федеральным законодателем в рамках реализации целей социальной политики и в пределах предоставленной ему дискреции в сфере установления правил льготного налогообложения. Данное законоположение, таким образом, не может расцениваться в качестве нарушающего конституционные права заявительницы в указанном в жалобе аспекте.

Решение Суда:

Отказать в принятии к рассмотрению жалобы.