Определение КС РФ от 27.11.2025 № 2919-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «МКЦ-Девелопмент» на нарушение его конституционных прав положениями пункта 21 статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также пункта 21 статьи 1, частей 1 и 2 статьи 3 и части 1 статьи 5 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

Суть жалобы:

Общество с ограниченной ответственностью «МКЦ-Девелопмент» (далее также – ООО «МКЦ-Девелопмент») оспаривает конституционность положений пункта 21 статьи 1 Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», установивших ограничение срока для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, а также пункта 21 статьи 1, частей 1 и 2 статьи 3 и части 1 статьи 5 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», изменивших порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.

Как следует из представленных материалов, вступившими в законную силу актами арбитражных судов ООО «МКЦ-Девелопмент» отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. При этом суды с учетом исследованных обстоятельств дела указали, что налогоплательщик не предпринимал своевременных и достаточных действий для заявления налоговых вычетов по счетам-фактурам 2005 года, заявив соответствующие суммы налога к возмещению лишь в налоговой декларации за 2021 год.

По мнению ООО «МКЦ-Девелопмент», оспариваемые законоположения противоречат статье 57 Конституции Российской Федерации, поскольку препятствуют принятию налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.

Позиция Конституционного Суда:

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определения от 23 июня 2005 года № 272-О, от 15 мая 2012 года № 809-О, от 25 сентября 2014 года № 2014-О и др.).

Действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель установил в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на добавленную стоимость (глава 21), в том числе определил порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства (статья 171 с учетом переходных положений Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ), а также порядок и сроки заявления сумм налога на добавленную стоимость к возмещению (статья 173 с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ).

В частности, в соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Фактически нарушение своих конституционных прав ООО «МКЦДевелопмент» связывает не с самим содержанием указанных норм, а с противоречивой практикой их применения, складывавшейся в 2006–2011 годы и по-разному определявшей, как указывает в своей жалобе заявитель, момент принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительномонтажных работ. В свою очередь, суды в деле ООО «МКЦ-Девелопмент» отмечают, что налогоплательщик не совершал необходимых действий, направленных на применение вычетов ни в течение 2006 года, ни после принятия по соответствующему вопросу постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2011 года № 9282/11, на которое ссылается сам заявитель. Сказанное не позволяет прийти к выводу о нарушении его конституционных прав непосредственно оспариваемыми положениями федеральных законов в указанном в жалобе аспекте.

Решение Суда:

Отказать в принятии к рассмотрению жалобы.