Определение КС РФ от 17.07.2025 № 2072-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Попова Александра Николаевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации»

Суть жалобы:

По мнению заявителя, оспариваемые законоположения противоречат статьям 6 (часть 2), 17 (часть 3), 19 (части 1 и 2), 34, 45 и 46 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, поскольку позволяют признавать производством подакцизных товаров такое смешение компонентов, при котором получается подакцизный товар со ставкой акциза, превышающей хотя бы одну из ставок акциза по товарам, использовавшимся в качестве сырья (материала). 

Позиция Конституционного Суда:

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения, осуществляемое с учетом конституционно-правовой природы налогов как необходимой экономической основы существования и деятельности государства, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера. Вместе с тем оно должно создавать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, что предполагает достаточную свободу законодательного усмотрения при установлении конкретных налогов и определении параметров основных элементов налога, в том числе состава налогоплательщиков и объектов налогообложения, стоимостных и (или) количественных показателей, необходимых для определения налоговой базы, порядка исчисления налога, а также оснований и порядка освобождения от налогообложения.

В силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации налоговая обязанность должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом, в котором определены все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, а механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность их взимания с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения. Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет. Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность и недопустимость произвольного установления налога (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 июня 2020 года № 31П, от 21 января 2025 года № 2-П и др.).

Конституционный Суд Российской Федерации ранее отмечал, что акциз – косвенный налог, включаемый в цену товара и уплачиваемый, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации, т.е. в отношении не всех, а только определенных категорий товаров (в частности, автомобильного бензина и дизельного топлива), которые могут быть охарактеризованы как товары массового (повышенного) спроса, производство и реализация которых отличается высокой доходностью, что обязывает государство предпринимать различные правовые меры по регулированию их оборота (определения от 9 декабря 2002 года № 346-О, от 13 марта 2018 года № 592-О и др.).

Преследуя цель обложения акцизом всего объема произведенных и поступающих на реализацию подакцизных товаров, действуя в пределах своих дискреционных полномочий, федеральный законодатель установил в пункте 3 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, что под производством подакцизных товаров следует понимать также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Таким образом, данное законоположение, в том числе во взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи, позволяет облагать акцизом реализацию товара, который был произведен путем смешения иных товаров, использованных в качестве сырья (материала), в случае если такое смешение привело к получению нового объема подакцизного товара, в отношении которого установлена ставка акциза в размере большем, чем в отношении использованных компонентов, не содержит неопределенности и не предполагает такого его истолкования, которое предполагало бы уплату акциза в отсутствие производства и реализации соответствующего объема подакцизного товара.

Проверка же обоснованности правоприменительных решений, в том числе в части определения объема производства и реализации подакцизного товара, не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»). 

Решение Суда:

Отказать в принятии к рассмотрению жалобы.