Определение КС РФ от 27.02.2024 № 503-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Завод «МашСервис» на нарушение его конституционных прав статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»

Суть жалобы:

По мнению ООО «Завод «МашСервис», оспариваемая норма противоречит статьям 8, 34 (часть 1) и 35 (часть 2) Конституции Российской Федерации, поскольку позволяет налоговому органу при расчете размера подлежащего уплате налога на прибыль отказать налогоплательщику в учете фактически понесенных им затрат. 

Позиция Конституционного Суда:

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

По смыслу правовых позиций, неоднократно выраженных Конституционным Судом Российской Федерации, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации налоговую обязанность следует, среди прочего, понимать как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом, в котором определены все существенные элементы налогового обязательства (постановления от 3 июня 2014 года № 17-П, от 6 июня 2019 года № 22-П, от 19 декабря 2019 года № 41-П, от 31 марта 2022 года № 13-П и др.).

Положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, по сути, направлены на установление допустимых границ вмешательства налоговых органов в хозяйственную деятельность налогоплательщика с учетом необходимости обеспечения выявления необоснованного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и указывают на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных. Сама по себе данная норма не препятствует определению действительного размера налоговой обязанности конкретного лица, которая определяется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела с учетом полномочий, предоставленных им налоговым законодательством (определения от 30 марта 2023 года № 720-О, от 25 апреля 2023 года № 790О и от 20 июля 2023 года № 2106-О).

Таким образом, статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте, притом что, как установили суды по его делу, налоговый орган, доначисляя ООО «Завод «МашСервис» недоимку и пени по налогу на прибыль, учел действительно понесенные им затраты. Проверка же обоснованности правоприменительных решений, в том числе в части определения размера налоговой обязанности конкретного налогоплательщика, не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»). 

Решение Суда:

Отказать в принятии к рассмотрению жалобы.