Дело ИП Хабиевой Е.В. к Межрайонной ИФНС № 20 по Пермскому краю по вопросу освобождения от НДФЛ дохода в виде имущества, полученного в дар от близкого родственника, если оно используется в предпринимательской деятельности

Дело ИП Хабиевой Е.В. к Межрайонной ИФНС № 20 по Пермскому краю по вопросу освобождения от НДФЛ дохода в виде имущества, полученного в дар от близкого родственника, если оно используется в предпринимательской деятельности (Определение судьи ВС РФ Завьяловой Т.В от 12.03.2026 по делу № А50-28917/2023)

По итогам выездной налоговой проверки установлено неотражение в декларации по НДФЛ за 2019 год дохода, полученного по договору дарения (от матери), в виде коммерческой недвижимости.
Установлено, что Хабиева Е.В. была зарегистрирована как ИП в период с 21 августа 2019 г. по 22 октября 2019 г. с основным видом деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом». Ранее (в период с 20 мая 2011 г. по 28 августа 2019 г.) ее мать была зарегистрирована в качестве ИП с таким же видом деятельности. 2 июля 2019 г. между Хабиевой Е.В. и ее матерью заключен договор дарения, на основании которого ИП получено в дар 11 объектов недвижимости, которые использовались в предпринимательской деятельности как дарителя, так и одаряемого.

По мнению налогового органа, в рассматриваемом случае норма абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ не подлежит применению, поскольку объекты недвижимости по договору дарения использовались исключительно в коммерческих целях.

ИП обратился в суд. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа незаконным. Указанная норма НК РФ связывает освобождение от налогообложения исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого. Характер использования недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональные характеристики, наличие у дарителя и/или одаряемого статуса ИП значения для применения данной нормы не имеет.

Суд кассационной инстанции (УО) отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение, согласившись с позицией налогового органа о том, что полученная в порядке дарения недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности. Предметом рассмотрения не было решение налогового органа в части установления стоимости полученного в дар недвижимого имущества и, соответственно, действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

При новом рассмотрении дела налогоплательщику отказано в удовлетворении требования. Он обратился в ВС РФ с кассационной жалобой.

По мнению ИП, отношения дарения между близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать экономический (предпринимательский) характер сделки между дарителем и одаряемым, поскольку данные отношения носят исключительно семейный, социальный характер, имущество меняет своего титульного собственника, но фактически не выбывает из семьи. В этой связи ИП полагает, что факт близкого родства имеет квалифицирующее значение для целей налогообложения. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 12.10.2022 № 03-04-05/98449 и от 10.04.2025 № 03-04-05/35604.