Дело ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» к Межрайонной ИФНС № 21 по Нижегородской области по вопросу зачета излишне уплаченного НДС участников схемы дробления бизнеса

Дело ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» к Межрайонной ИФНС № 21 по Нижегородской области по вопросу зачета излишне уплаченного НДС участников схемы дробления бизнеса (Определение судьи ВС РФ Завьяловой Т.В. от 11.04.2024 по делу № А43-21183/2020).

Общество входило в группу компаний «УправдомЪ» (20 компаний) и приняло на себя полномочия единоличного исполнительного органа, согласно которым оказывало организациям, включенным в группу, услуги по ведению бухгалтерского и экономического учета, по учету административно-хозяйственных расходов, по ведению аудита, договорной работы, по ведению претензионной, исковой работы с контрагентами, в том числе собственниками помещений в многоквартирных домах; применяя специальный налоговый режим - УСН с объектом налогообложения «доходы».

Налоговым органом проведены выездные проверки компаний группы. Сделан вывод о том, что группой компаний «УправдомЪ» создана схема ухода от налогообложения путем разделения («дробления») бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц. По итогам проверки Обществу доначислены налоги по общей системе налогообложения, пени и штрафы. Налоговый орган объединил показатели деятельности всех организаций, входящих в группу компаний.
Суд первой инстанции, поддержанный судами апелляционной и кассационной инстанций (ВВО), признал законным решение налогового органа в части «дробления бизнеса», признав, что руководящая и организующая роль в создании цепочки взаимозависимых организаций с целью снижения размера налоговых обязательств принадлежит Обществу.

Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов в указанной части и направил дело на новое рассмотрение: налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения, но суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размеров налогов по общей системе налогообложения, а также пеней и штрафов, доначисляемых налогоплательщику-организатору такой схемы, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными вычетами по НДС.
При новом рассмотрении дела суд также удовлетворил требования общества в части.

Общество обратилось в ВС РФ с кассационной жалобой в части отказа судов в признании недействительным решения налогового органа о начислении пеней и штрафа за неуплату НДС на сумму, признанную уплаченной участниками схемы «дробления бизнеса» в виде налога по УСН, за период с момента уплаты единого налога до даты вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Суды исходили из наличия у налогоплательщика обязанности по совершению действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности, представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения обязанности по уплате иного налога. В случае непредставления соответствующего заявления пени и штрафы на уменьшенную сумму НДС продолжают начисляться до даты принятия решения по проверке.
По мнению Общества, указанная позиция противоречит ст. 75, 122 НК РФ, не допускающим возможность начисления пени и штрафа на сумму своевременно поступивших в бюджет денежных средств, право на распоряжение которыми у налогоплательщика отсутствовало. Суды не учли разъяснения, содержащиеся в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, и в определениях КС РФ от 04.07.2002 № 202-О, от 17.02.2015 № 422-О.
Алгоритмы зачета излишне уплаченного налога, установленные в ст. 78 НК РФ, одинаковы для недоимок по налогу на прибыль организаций и по НДС. Соответственно, если у налогоплательщика отсутствует обязанность по подаче заявления для зачета в счет недоимки по налогу на прибыль исходя из конкретных дат «уплаты» налогов, произведенных элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов, аналогичный подход должен применяться и для зачета остатка в счет имеющейся недоимки по НДС.