Дело ОАО «Агропромышленная фирма «Фанагория» к Краснодарской таможне по вопросу расчета таможенной стоимости товара и включения в нее НДС при наличии лицензионного договора на использование товарного знака, размещенного на этом товаре

Дело ОАО «Агропромышленная фирма «Фанагория» к Краснодарской таможне по вопросу расчета таможенной стоимости товара и включения в нее НДС при наличии лицензионного договора на использование товарного знака, размещенного на этом товаре (Определение судьи ВС РФ Завьяловой Т.В. от 01.04.2024 по делу № А32-5147/2022)

Общество ведет хозяйственную деятельность по производству и реализации алкогольной продукции, а также сопутствующих товаров. В соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» Обществом задекларированы товары с товарным знаком «FANAGORIA». Таможенное декларирование указанных товаров осуществлялось в рамках исполнения обязательств по внешнеторговым контрактам, заключенным с иностранными компаниями. Обществом названные товары ввезены с указанием в графе 31 проверяемых деклараций на товары (ДТ) марки/товарного знака – «FANAGORIA».

Таможенным органом установлено, что между Обществом (лицензиат) и компанией «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр) (лицензиар) заключен лицензионный договор, в котором установлены условия использования, в том числе, указанного товарного знака. Внешнеторговые контракты, регулирующие ввоз спорных товаров, не содержат конкретных положений, касающихся уплаты лицензионных платежей, не устанавливают зависимость между продажей лицензионных товаров и уплатой обществом лицензионных платежей. Вместе с тем в спецификациях и инвойсах, заявках к внешнеторговым контрактам отдельно оговаривается необходимость производства и поставки в адрес заявителя товаров, маркированных товарным знаком (логотипом) «FANAGORIA».
Таможня пришла к выводу, что заявитель имел намерение распространять продукцию с товарным знаком, являющимся предметом лицензионного договора, поскольку она предает продукции дополнительную ценность ввиду индивидуализации товаров и повышения узнаваемости у потребителей. Был произвел перерасчет таможенной стоимости спорных товаров с включением в нее лицензионных платежей за товарный знак «FANAGORIA», уплаченных Обществом в рамках лицензионного договора, с добавлением НДС, уплаченного заявителем в рамках исполнения им обязанностей налогового агента.

Общество обжаловало решение таможни в суде, но получило отказ. Суд первой инстанции отметил, что товарный знак является неотъемлемой составной частью готовой продукции, следовательно, ввоз спорных товаров без уплаты лицензионных платежей противоречил бы условиям лицензионного договора и привел бы к нарушению прав лицензиара. Спорные суммы НДС связаны не с ввозом товаров, а с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Плательщиком налога в такой ситуации выступает правообладатель, а Общество выполняет функции налогового агента. Таким образом, эти суммы подлежат включению в таможенную стоимость в составе дополнительных начислений к цене, фактической уплаченной за товары.

Апелляционная инстанция, поддержанная кассационным судом, отменила это решение суда и удовлетворила требования Общества. По его мнению, изображение товарного знака на пробке не является доминирующим в сравнении с его изображением на этикетке винной бутылки, скрыто от внимания потребителя вплоть до продажи вина и откупоривания бутылки. Иной ввезенный Обществом товар используется в качестве сувенирной продукции, а не для получения непосредственно алкогольной продукции. Уплата лицензионных платежей, равно как и сам факт нанесения на спорную продукцию товарного знака не может влиять на стоимость конечной продукции. Следовательно, нет и оснований для начисления Обществу НДС, исчисленного с роялти, как налоговому агенту за иностранного правообладателя, поскольку налог, доначисленный таможней на сумму спорных роялти, не являлся для декларанта частью цены, подлежащей уплате в пользу правообладателя.

Таможня обратилась с кассационной жалобой в ВС РФ: при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.
Ввоз пробок с нанесенным товарным знаком являлся обязательным условием для дальнейшей продажи алкогольной продукции, возможность неиспользования спорных товаров при производстве алкогольной продукции с нанесенным на нее товарным знаком декларантом не доказана; следовательно, с учетом наличия лицензионного договора, возможность приобрести спорные товары без уплаты лицензионных платежей за нанесенный на них товарный знак отсутствует.
Аналогичный подход, по мнению таможни, применим и к сувенирной продукции, на которую в целях индивидуализации нанесен товарный знак. В противном случае Общество будет лишено возможности использовать товарные знаки и продукцию, на которой они размещены, в связи с расторжением лицензионного договора в связи с неуплатой платежей.
Относительно включения с таможенную стоимость суммы НДС таможенный орган отметил, что данные суммы подлежат включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене в виде роялти. Такая правовая позиция нашла свое подтверждение в многочисленной судебной практике и закреплена в Рекомендуемых мнениях 4.16 и 4.18, принятых на 40 и 53 Сессиях Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации.