Дело ООО «НТ-СтройИнвест» к Межрайонной ИФНС № 4 по Ростовской области по вопросу о том, возникает ли доход при выплате учредителю общества денежной суммы в связи с уменьшением уставного капитала (Определение судьи ВС РФ Антоновой М.К. от 02.08.2021 по делу № А53-15494/2019)

Дело ООО «НТ-СтройИнвест» к Межрайонной ИФНС № 4 по Ростовской области по вопросу о том, возникает ли доход при выплате учредителю общества денежной суммы в связи с уменьшением уставного капитала (Определение судьи ВС РФ Антоновой М.К. от 02.08.2021 по делу № А53-15494/2019)

По решению единственного учредителя (участника) уставный капитал Общества уменьшен на сумму 1 760 000 руб. и определен в размере 10 000 руб. При этом по расходным кассовым ордерам учредитель получил наличными 670 607 руб. 50 коп. в счет уменьшения уставного капитала; по платежному поручению - 650 000 руб.

Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном неисчислении налога с дохода, полученного учредителем Общества в результате уменьшения уставного капитала. Принято решение о начислении НДФЛ (как налоговому агенту), пеней и штрафа по ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ (Общество представляло в инспекцию расчеты по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ с недостоверными сведениями, не отражая выплаченные денежные средства учредителю в счет уменьшения уставного капитала).

Суды трех инстанций (СКО) поддержали выводы налогового органа. Признавая, что Общество не исполнило обязанности налогового агента при выплате спорных денежных сумм - не исчислило и не удержало НДФЛ по ставке 13% с дохода, полученного учредителем, суды, руководствуясь положениями подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 217 НК РФ, исходили из того, что начисление налога, пеней за неисполнение обязанности по его перечислению в бюджет, а также привлечение к ответственности по ст. 123 Кодекса правомерны.
Отмечено, что денежные средства выплачены учредителю за счет уменьшения имущества Общества, являющегося его собственностью, а не его учредителя, и соответственно, у учредителя возникает экономическая выгода, которая облагается НДФЛ с полной суммы полученного дохода.

Общество обратилось в ВС РФ с кассационной жалобой. По его мнению, суды не выяснили, отвечают ли полученные участником Общества суммы в виде номинальной стоимости части доли уставного капитала после его уменьшения требованиям ст. 41 НК РФ, предъявляемым к понятию «доход».
При выплате физическому лицу сумм в связи с уменьшением уставного капитала общества участнику возвращается часть его вклада, внесенного ранее, в связи с чем, отсутствует какая-либо экономическая выгода и дохода он не получает. Доход возникает только в том случае, если сумма полученных средств превышает размер ранее внесенного вклада. В данном случае, выплаченные суммы учредителю Общества не превышают размера, ранее внесенного им вклада в уставный капитал. Денежные средства, внесенные в уставный капитал, признаются расходами, а не доходами физического лица, как полагает налоговый орган.
В обоснование доводов жалобы заявитель также ссылается на сложившуюся судебную практику по данному вопросу и разъяснения ФНС России.