Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

О начислении недоимки при проверке сделок между взаимозависимыми лицами 

Оспариваемые положения п. 3, 5 и 6 ст. 100, п. 1–9 ст. 101, п. 9, 11, 13–15 ст. 105.17 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность защитить свои права при проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и не нарушают его конституционных прав в указанном в жалобе аспекте как позволяющие начислять налогоплательщику недоимку на основании мероприятий налогового контроля в отношении другого лица. 

Определение КС РФ от 27.02.2020 № 492-О по жалобе гр. А. А. Еремичевой

О последствиях переквалификации деятельности налогоплательщика 

Оспариваемые положения ст. 119 и 122 НК РФ предусматривают меры ответственности только за виновно совершенные противоправные деяния налогоплательщика. Они не нарушают конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как предполагающие возможность привлечения к ответственности лишь в силу переквалификации налоговым органом деятельности налогоплательщика. Оспариваемые положения ст. 78 и п. 19 ст. 270 НК РФ не нарушают конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как не позволяющие учесть фактически уплаченные взаимозависимыми организациями налоги при определении размера налоговой обязанности налогоплательщика, получившего налоговую выгоду в результате оптимизации бизнеса; и как не предполагающие возможности уменьшения базы НДФЛ на суммы доначисленного НДС. 

Определение КС РФ от 27.02.2020 № 488-О по жалобе гр. М. Е. Пяташова

О классификации товара в целях уплаты таможенных платежей 

Для правильной классификации товара значение имеет его предполагаемое использование (в данном случае предназначение куриных яиц для инкубации). То обстоятельство, что часть ввезенных яиц оказалась браком, не свидетельствует об отсутствии оснований для классификации этой части товара по коду ТН ВЭД 0407 11. Взимание таможенных платежей с неоплодотворенной части инкубационных яиц, имеющих бо´льшую стоимость, но подлежащих утилизации, по тем же ставкам таможенных пошлин, которые установлены для относительно более дешевых свежих яиц, предназначенных для потребления, нарушает принцип равенства и придает этим платежам характер санкции, налагаемой на добросовестных участников внешнеэкономической деятельности в связи с особенностями их хозяйственной деятельности и в отсутствие противоправного поведения с их стороны, что не может быть признано допустимым. 

Определение СКЭС ВС РФ от 19.03.2020 по делу № А09-12191/2018 АО «Куриное царство — Брянск»

Об НДС в кадастровой стоимости 

Законодательство не предусматривает, что при определении рыночной стоимости объекта недвижимости для целей установления кадастровой стоимости НДС является ценообразующим фактором и влияет на ее размер. 

Кассационное определение ВС РФ от 26.02.2020 по делу № 5-КА19-85 ООО «Динамо-Петровский парк XXI век»

О налоговых последствиях признания сделки недействительной 

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества следует признать утраченной, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода как объекта налогообложения. Поскольку на момент предъявления иска у гражданина отсутствовал доход ввиду признания судом договора дарения недействительным, прекращения его права в общей долевой собственности и регистрации права собственности за дарителем, суд отказал во взыскании недоимки по НДФЛ, пеней и штрафа. 

Кассационное определение ВС РФ от 18.02.2020 по делу № 18-КА19-68 гр. И. А. Жданова

О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР и СПВ 

Резидент ТОСЭР и СПВ, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке, и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента. Указание в письме ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ на применение с 03.08.2018 новых положений к лицам, получившим статус резидента ТОСЭР как до, так и после 26.06.2018, не противоречит п. 10.1 ст. 427 НК РФ, не влечет изменения правового регулирования, не устанавливает новых норм, обязательных к применению, и не нарушает права административных истцов и неопределенного круга лиц. Суд счел обоснованной правовую позицию ФНС и Минфина России, по которой применение пониженных тарифов страховых взносов к выплатам в пользу физических лиц, занятых в рамках деятельности административных истцов, не связанной с реализацией соглашений, лишает льготу целевой направленности, заложенной в законе о развитии экономики Дальнего Востока. 

Решение ВС РФ от 19.02.2020 № АКПИ19-935 по административным исковым заявлениям рыболовецкого колхоза им. В. И. Ленина и др.

О подтверждении нулевой ставки НДС 

Общество оказывало услуги по перевалке и хранению рыбопродукции, изготовленной из водных биологических ресурсов, выловленных российскими юридическими лицами в исключительной экономической зоне (ИЭЗ) РФ. При доставке рыбопродукции в порт морские суда проходили таможенный контроль, о чем на документах таможней проставлены отметки о приходе судов. Суд пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком документы не отвечают требованиям, указанным в подп. 3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ, так как содержат отметку таможни, которая свидетельствует только о приходе судна на территорию РФ. 

Постановление АС ДО от 22.01.2020 по делу № А51-3029/2019 АО «Дальневосточный коммерческий холодильник»

Об освобождении от ответственности за неисполнение требования налогового органа 

Заказное письмо с вложением — требованием о представлении документов ИП не получил по вине почты, работник которой утратил почтовое отправление налогового органа. Эти обстоятельства суд расценил как свидетельствующие об отсутствии вины ИП в неисполнении требования. Установив, что информация о вручении ИП заказного письма, размещенная на официальном сайте Почты России, является недостоверной, суд не принял ее в качестве доказательства извещения ИП о необходимости исполнения обязанности по представлению сведений и информации налоговому органу. Суд указал, что, поскольку ИП не было вручено требование инспекции, он не знал об указанном требовании и, соответственно, не мог его исполнить. Поэтому к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ за неисполнение требования ИП привлечен незаконно. 

Постановление АС СКО от 10.02.2020 по делу № А25-2173/2018 ИП Никиташенко Л.В.

Об уплате транспортного налога 

По результатам камеральной проверки инспекция пришла к выводу о необоснованном неотражении в базе по транспортному налогу транспортных средств, зарегистрированных за предприятием в органах ГИБДД. Суд отклонил доводы заявителя о списании транспортных средств с баланса, поскольку это в силу императивных положений ст. 357, 358, 362 НК РФ не освобождает лицо, на которое они зарегистрированы, от обязанности исчисления и уплаты транспортного налога. Продажа предприятием транспортных средств другим лицам без изменения регистрационных данных также не является основанием для исключения их из объектов обложения транспортным налогом. Доказательства принятия предприятием мер по снятию с учета транспортных средств в материалах дела отсутствуют, так же как нет доказательств наличия объективных причин, препятствующих тому, чтобы налогоплательщик совершил указанные действия. 

Постановление АС ПО от 04.02.2020 по делу № А49-3734/2019 МП «Автотранс»

Об учете доначисленного НДФЛ в налоге на прибыль 

Доначислив по результатам выездной проверки НДФЛ (по авансовым отчетам директора Общества), инспекция в силу положений подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ обязана уменьшить базу налога на прибыль на сумму доначисленного НДФЛ, если налог на прибыль входил в предмет выездной проверки. 

Постановление АС ПО от 05.02.2020 по делу № А65-7109/2019 ООО «АТХ „ДизельТранс“»

О налоговой реконструкции 

Инспекция доначислила Обществу налог на прибыль и НДС по мотиву неправомерности учета расходов и применения вычетов при приобретении товара у фирмы-однодневки. В удовлетворении требования в части НДС отказано, так как имело место умышленное создание фиктивного документооборота при фактическом приобретении товара у иных лиц, не являвшихся плательщиками НДС. В части налога на прибыль дело передано на новое рассмотрение, так как суды не учли, что поступление товара налогоплательщику и его последующая продажа не отрицаются, в связи с этим полное непринятие затрат влечет искажение реального размера налоговых обязательств. Запрет на проведение налоговой реконструкции по налогу на прибыль путем установления расходной части расчетным путем на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 в ст. 54.1 НК РФ отсутствует. 

Постановление АС УО от 23.01.2020 по делу № А50-17644/2019 ООО «Сива лес»

О переквалификации процентов в дивиденды, выплаченные иностранной компании 

Основанием доначисления налога на прибыль стало неправомерное, по мнению инспекции, включение в состав расходов процентов, начисленных по кредитным договорам с банком, поручителем по которым является аффилированная по отношению к налогоплательщику кипрская компания. Поддержав доводы налогового органа, суд пришел к выводу, что обеспечение по кредитам, полученное от иностранной компании (принадлежащей той же группе компаний), имеет технический характер. Такая функция необходима, чтобы прикрыть получение финансирования от материнской компании, и направлена на обход правил недостаточной капитализации (ст. 269 НК РФ): банк выдает кредит налогоплательщику, одновременно с этим иностранная компания вносит сопоставимую сумму на депозит в том же банке. Инвестирование налогоплательщика с использованием независимого банка позволило материнской компании получить положительный финансовый результат. Исходя из истинного смысла (существа) серии совершенных сделок (заключение кредитных соглашений, размещение денежных средств на депозитах, заключение договоров залога и поручительства), процентные расходы заявителя по кредитным соглашениям не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль. Выплаченные заимодавцу проценты подлежат переквалификации в дивиденды, Общество обязано было удержать их при выплате и перечислить налог с доходов иностранной организации. 

Постановление АС ПО от 04.02.2020 по делу № А55-31640/2017 ЗАО «Самараагропромпереработка»

О взыскании судебных расходов на представителя-родственника

Наличие родственных (брачных) отношений между заказчиком (доверителем) и исполнителем (поверенным) само по себе не может свидетельствовать о привлечении представителя исключительно с целью последующего обогащения. Участие в суде в любом случае требует от ответчика временных и трудовых затрат на подготовку к защите. Поручение на ведение дела иному лицу, в том числе родственнику, за вознаграждение не может признаваться противоречащим ни закону, ни общепринятым представлениям о добросовестном поведении. Участник процесса вправе самостоятельно определять, нести ли ему личные затраты времени и сил на осуществление судебной защиты либо поручить ведение дела представителю с несением затрат финансовых. Заявляя о фиктивном характере договора по мотиву его заключения с представителем, находящимся со стороной спора в родственных отношениях, лицо, возражающее против взыскания с него судебных расходов, должно доказать, что взыскатель при привлечении представителя действовал злонамеренно с целью причинения вреда должнику. Такой вывод может быть сделан, например, при чрезмерности стоимости услуг представителя. В данном случае нет необходимости определения раздельного режима имущества для доходов от трудовой и предпринимательской деятельности в связи с нахождением заказчика и исполнителя в браке. 

Постановление АС УО от 23.12.2019 по делу № А76-38726/2017 АО «Челябоблкоммунэнерго»

О достоверности сведений налогоплательщика 

В налоговых правоотношениях действует презумпция достоверности сведений, указанных налогоплательщиком в декларации. 

Постановление АС УО от 23.12.2019 по делу № А07-16406/2017 ООО «РТ-Инжиниринг»