Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

О мировом соглашении в налоговом споре

Заключение соглашения об урегулировании налоговых споров не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов других лиц. Соглашение об урегулировании налогового спора может охватывать вопросы, не относящиеся к предмету судебного разбирательства. Например, имеющие отношение к предыдущим налоговым периодам, не охваченным оспариваемым в суде решением налогового органа.
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе»

Об учете затрат на приобретение земельного участка

НК РФ не вводит дополнительного условия для признания расходов на приобретение права на земельные участки в виде наличия прибыли либо убытка от эксплуатации объектов недвижимости, расположенных на земельных участках под объектами социально-культурной сферы, признаваемыми для целей налогообложения обслуживающими хозяйствами.
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.05.2014 № 1160/14

Об исполнении инспекцией решения вышестоящего налогового органа

Нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность неисполнения инспекцией решения вышестоящего налогового органа, вынесенного по результатам досудебного обжалования решений, принятых по результатам проверки.
Постановление ФАС СЗО от 03.04.2014 по делу № А56-43005/2013

Об учете во внереализационных расходах безнадежного долга

Если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров (работ, услуг) и не мог участвовать в формировании резерва сомнительных долгов, положения подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ позволяют учесть такую сумму безнадежного долга в составе внереализационных расходов при расчете базы налога на прибыль. Пункт 5 ст. 266 НК РФ, предусматривающий, что в случае создания резерва сомнительных долгов их списание осуществляется из суммы резерва и только не покрытая им сумма долга включается во внереализационные расходы, применим лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14

Об установленной подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ льготе

Освобождение от налогообложения услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, не распространяется на средства, превышающие фактические затраты на гарантийный ремонт.
Постановление ФАС МО от 19.06.2014 по делу № А40-130903/13

О приостановлении операций по счетам

НК РФ не предусмотрено право банка на возврат решения о приостановлении операций по счетам либо оставление решения без исполнения.
Постановление ФАС СЗО от 20.06.2014 по делу № А42-5169/2013

Покупатель вправе заявить вычет НДС, выставленный поставщиком – неплательщиком этого налога

Инспекция доначислила НДС и пени ввиду того, что контрагент (неплательщик НДС) не вправе был предъявлять Обществу к оплате НДС, а Общество неправомерно применило налоговый вычет по соответствующим счетам-фактурам. Суд указал, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами – неплательщиками НДС в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, ст. 171, 172 НК РФ не содержат таких условий для принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), как условия о приобретении товара у лица – плательщика НДС и о внесении этим лицом суммы этого налога, полученного от реализации товара, в бюджет.
Постановление ФАС МО от 23.06.2014 по делу № А40-75572/2013

Премии некурящим работникам учитываются в расходах по налогу на прибыль

По мнению инспекции, выплата премии некурящим работникам не учитывается в расходах по налогу на прибыль, поскольку она не связана с выполнением трудовых обязанностей и производственной деятельностью. Суд установил, что в соответствии с Приложением к коллективному договору «Положение о премировании работников» в целях усиления материальной заинтересованности работника в снижении потерь рабочего времени от перекуров установлены премии для некурящих работников, которые выплачивались ежемесячно по заявлению работника об отказе от курения. Поскольку обстоятельства, которые Общество предусмотрело в качестве оснований спорной выплаты, влияют на эффективное использование рабочего времени, выполнение трудовых обязанностей, производительность труда, такая выплата считается стимулирующей, связанной с производственной деятельностью, и соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Постановление ФАС ВСО от 24.06.2014 по делу № А33-16111/2013

НДС не восстанавливается при ликвидации основных средств до окончания срока их амортизации и дальнейшей реализации в виде металлолома

Инспекция полагала, что Общество обязано восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, при ликвидации основных средств до окончания срока их амортизации и в связи с дальнейшей реализацией в виде лома и отходов цветных металлов по операциям, не подлежащим обложению этим налогом. Суд установил, что Общество ликвидировало основные средства (горно-шахтное оборудование, транспорт, используемые для деятельности, облагаемой НДС) до окончания срока их амортизации. Ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования в связи с физическим износом или ликвидацией к предусмотренным п. 3 ст. 170 НК РФ случаям законодателем не отнесена. Суд указал на отсутствие у Общества оснований для восстановления НДС при списании основных средств до окончания срока амортизации.
Постановление ФАС ЗСО от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013

Положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не применимы к периодам, в которых получен убыток

Срок исковой давности дебиторской задолженности, списанной в расходы по налогу на прибыль в 2010 г., истек в 2007 г. Суд, руководствуясь нормами п. 2 ст. 266 и п. 1 ст. 272 НК РФ, пришел к выводу о нарушении Обществом порядка списания этой задолженности и, как следствие, необоснованном завышении внереализационных расходов за 2010 г. Суд отклонил доводы Общества о необходимости применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, поскольку по итогам 2007 г. оно получило убыток (не было излишней уплаты налога в бюджет).
Постановление ФАС ВСО от 25.06.2014 по делу № А33-19216/2013

О признании обоснованным убытка от продажи доли в уставном капитале ООО по символической цене

По мнению инспекции, приобретение Обществом в 2006 г. за 120 млн руб. 100% доли в уставном капитале ООО и продажа ее в 2011 г. за 10 тыс. руб. физическому лицу при неизменности финансовых -показателей и стоимости чистых активов ООО не обусловлены разумными экономическими причинами, что свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды. Инспекция на основании Консультационного заключения считала, что стоимость чистых активов ООО в 2006 г. составляла 5 млн руб. и Общество завысило действительную стоимость 100% доли уставного капитала и, соответственно, убыток на 115 млн руб. Суд указал, что инспекция в нарушение ст. 40 НК РФ не определила рыночную стоимость 100% доли в уставном капитале ООО и не доказала аффилированности участников сделки по купле-продаже.
Постановление ФАС СЗО от 27.06.2014 по делу № А56-41004/2013

Покупатель вправе руководствоваться сроком полезного использования объекта, установленного предыдущим собственником

Инспекция доначислила налог на прибыль, считая, что Общество завысило суммы амортизации приобретенного в январе 2009 г. карьера. По данным Общероссийского классификатора ОК 013-94, карьер относится к седьмой амортизационной группе (срок использования – 15–20 лет), и месторождение должно осваиваться в течение 20 лет. Суд не согласился с инспекцией, так как налогоплательщик при определении срока полезного использования приобретенного основного средства на основании п. 7 ст. 258 НК РФ вправе руководствоваться сроком, установленным предыдущим собственником. В акте КС-2 предыдущий собственник установил срок полезного использования карьера семь лет (84 месяца), и на дату передачи он эксплуатировал карьер в течение 32 месяцев. Поэтому Общество правомерно начисляло амортизацию в течение оставшегося срока полезного использования карьера – 52 месяца. У Общества не было оснований для пересмотра срока использования карьера, так как он определен исходя из планируемой эксплуатации в соответствии с рабочим проектом и лицензией с учетом выработки месторождения открытым способом до 2012 г. В случае дальнейшей достройки (модернизации) рудника и увеличения его стоимости срок полезного использования рудника на основании ст. 258 НК РФ может быть увеличен в пределах срока его плановой эксплуа-тации.
Постановление ФАС УО от 08.07.2014 по делу № А60-31275/2013

Выплата при увольнении, начисленная по соглашению к трудовому договору, включается в затраты

Суд, руководствуясь ст. 252, 255 НК РФ, ст. 57, 178 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), отклонил довод инспекции, что выплаты сотрудникам при увольнении по соглашению сторон не были стимулирующими и не связаны с производственной деятельностью Общества. При этом он исходил из того, что расходы, понесенные в связи с расторжением трудовых -договоров, экономически обоснованны, поскольку понесены в целях минимизации затрат в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, и повышения эффективности деятельности. Общество вправе учесть при налогообложении прибыли выплаты компенсации уволенным работникам, которые не поименованы в перечне расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ, если они прописаны в трудовом и (или) коллективном договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплата выходного пособия в повышенных размерах, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в расходах (ст. 178 ТК РФ). В соответствии со ст. 57 ТК РФ такие соглашения считаются неотъемлемой частью трудовых договоров. После расторжения трудового договора позиция директора по развитию была сокращена.
Постановление ФАС МО от 15.07.2014 по делу № А40-149407/13-20-533

О заявлении убытков прошлых лет, перенесенных на проверенный налоговой службой период, при доначислении налога на прибыль

Суд отклонил довод Общества о том, что инспекция при доначислении налога на прибыль обязана была самостоятельно учесть убытки прошлых лет. Базу этого налога определяет хозяйствующий субъект самостоятельно по каждому налоговому периоду отдельно. Следовательно, учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет – право налогоплательщика заявительного характера, осуществляемое посредством их декларирования. Поскольку налогоплательщик вправе перенести убытки на будущее, на налоговый орган не может быть возложена обязанность самостоятельно формировать базу налога на прибыль. Уточненная декларация по налогу на прибыль с учетом переноса убытков по результатам выездной налоговой проверки Обществом не представлялась, в связи с чем у инспекции не было оснований для уменьшения налоговой базы на сумму незадекларированного убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.
Постановление ФАС МО от 14.07.2014 по делу № А40-5490/2013

Корректировка налоговых обязательств после вынесения решения по проверке не освобождает от пеней и штрафа

По результатам выездной налоговой проверки за 2008 г. инспекция Решением от 23.11.2011 начислила Обществу недоимку по налогу на прибыль, пени и штраф. Суд Решением от 25.09.2012, позднее проверенным на соответствие НК РФ судами четырех инстанций, признал выводы инспекции законными. Общество 18.01.2013 подало уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., заявив в ней убытки за 2005–2007 гг., и просило возвратить налог, пени и штраф, поскольку интересы бюджета не нарушены. По -результатам -камеральной -проверки уточненной декларации за 2008 г. Решением от 10.04.2013 инспекция возвратила Обществу недоимку по налогу на прибыль, но отказала в зачете (возврате) пеней и штрафа. Суд указал, что представление Обществом уточненной декларации после проведения выездной проверки не свидетельствует о незаконности Решения инспекции от 23.11.2011 в части начисления пеней и штрафа. То обстоятельство, что при камеральной проверке уточненной декларации инспекция подтвердила право Общества на перенос убытков, не может служить основанием для перерасчета, возврата правомерно взысканных пеней и штрафа. Заявление Общества о возврате пеней и штрафа направлено на преодоление судебных актов и имеет целью ревизовать их, что недопустимо по закону.
Постановление ФАС СКО от 10.07.2014 по делу № А53-18330/2013

О включении не предъявленного покупателям НДС, уплаченного поставщиком из собственных средств, в расходы по налогу на прибыль

В связи с неисчислением НДС в 2005–2007 гг. с выручки за услуги по предоставлению рыболовецких судов с экипажем в аренду для ведения промысла водных ресурсов Общество в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2009 г. включило доначисленный инспекцией НДС в расходы по налогу на прибыль. Инспекция оценила это как нарушение норм п. 19 ст. 270 и ст. 170 НК РФ. Кроме того, Общество утратило возможность включения спорной суммы в расходы 2009 г., поскольку НДС относится к периодам 2005–2007 гг., когда он должен быть исчислен к уплате по общей ставке. Признав решение инспекции незаконным, суд указал, что положения п. 19 ст. 270 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменимы, поскольку НДС уплачен из собственных средств Общества без предъявления к оплате покупателям услуг. Положения п. 2 ст. 170 наряду со ст. 171 НК РФ определяют правила в отношении не исходящего, а входного НДС, уплачиваемого покупателем контрагенту при приобретении товаров (работ, услуг). Спорные отношения регулируются положениями подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Доначисление инспекцией НДС должно рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о возникновении у Общества именно в 2009 г. права на включение уплаченного НДС в расходы по налогу на прибыль.
Постановление ФАС ДО от 19.06.2014 по делу № А73-3481/2012

По операциям, не подлежащим обложению НДС, возможен вычет этого налога

Общество заявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ему при оказании услуг, освобожденных от этого налога на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ (обслуживание воздушных судов). Инспекция на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ отказала в применении вычета. В дальнейшем аналогичные услуги были реализованы Обществом заказчикам с учетом НДС. Указанные в счетах-фактурах суммы НДС перечислены в бюджет как самим Обществом, так и организа-циями, у которых эти услуги были им приобретены. Суд указал на правомерный вычет НДС: п. 5 ст. 173 НК РФ допускает при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, выставление покупателю счета-фактуры с выделением НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Корректировка инспекцией вычетов НДС без учета того, что суммы этого налога, начисленные Обществом на соответствующие услуги, значительно превышают суммы, принятые к вычету, не соответствует принципам экономического обоснования налогообложения, а также его соразмерности и справедливости.
Постановление ФАС МО от 26.06.2014 по делу № А40-3877/13

Расходы на возмещение причиненного вреда здоровью работников и компенсация морального вреда уменьшают базу налога на прибыль

Суд, руководствуясь ст. 252 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, указал, что возмещение работникам ущерба и компенсация морального вреда правомерно отнесены к внереализационным расходам. Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ и иными нормативными актами (ст. 22 ТК РФ). Отраслевым соглашением по угольной промышленности РФ, Положением о возмещении вреда, причиненного работнику при исполнении трудовых обязанностей (Приложение к Соглашению), коллективным договором предусмотрены выплата работникам единовременной компенсации сверх установленного законодательством возмещения вреда в случае утраты (снижения) профессиональной трудоспособности вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, а также возмещение морального вреда. Кроме того, возмещение морального вреда производилось на основании решений судов общей юрисдикции.
Постановление ФАС ЗСО от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013

Абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ позволяет учесть расходы прошлых налоговых периодов в текущем периоде

Инспекция начислила недоимку по налогу на прибыль, полагая, что Общество в уточненной декларации неправомерно уменьшило налог за 2009 г. на услуги контрагентов, оказанные в 2003–2004 гг., поскольку норма абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, допускающая такую возможность, когда ошибки привели к излишней уплате налога, вступила в силу с 01.01.2010. Общество в 2003–2004 гг. было убыточным, соответственно, налог к уплате отсутствовал. Суд указал, что инспекция обязана принять расходы Общества в уточненной декларации за 2009 г. Доводы инспекции о неприменении абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ основаны на неверном толковании законодательства. Эта норма устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика – освобождение как от необходимости представления уточненной декларации за 2003–2004 гг., так и от иных возлагае-мых на налогоплательщика обязанностей. Порядок корректировки налоговых обязательств определен в ст. 54 НК РФ, так как ст. 272 Кодекса не содержит положений о том, как выполняется перерасчет налога на прибыль при обнаружении ошибки в предыдущих периодах. В доводах инспекции не учтены положения п. 8 ст. 274 и ст. 283 НК РФ. Включение спорных услуг, оказанных в 2003–2004 гг., в расходы за 2009 г. не привело к потерям бюджета. Общество могло уменьшить прибыль 2005–2014 гг. в составе убытков предыдущих налоговых периодов (ст. 283, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Соответственно, оно вправе заявить спорные расходы в составе внереализационных расходов за 2009 г., но не как прочие расходы, а как убытки прошлых периодов.
Постановление ФАС УО от 27.06.2014 по делу № А76-17404/2013

О применении ставки НДС 0%

Общество вправе применить ставку НДС 0% за услуги международной перевозки пассажиров и багажа, оказанных в рамках договора код-шеринга.
Постановление ФАС МО от 16.07.2014 по делу № А40-129786/13-116-324