Телефон подписки
8 (800) 505-29-85

 

Журнал для профессионалов в налогообложении
Интеллектуальная поддержка "Пепеляев Групп"

Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

28, Мая 2014

О периоде начисления процентов

Проценты, подлежащие начислению на сумму излишне взысканного налога (п. 5 ст. 79 НК РФ), начисляются за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13

Вычет НДС по освобождаемым от налогообложения операциям неправомерен

Общество (авиакомпания) заявило вычет НДС, полагая, что услуги контр­агента по перевозке топлива в аэропорт и заправке самолетов не подпадают под действие подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ (не относятся к обслуживанию воздушных судов) и облагаются указанным налогом. Кроме того, согласно ст. 146 НК РФ правомерен вычет НДС, если счет-фактура выставлен контрагентом и оплачен Обществом с учетом этого налога (даже при отсутствии объекта обложения), поскольку контрагент заплатил его в бюджет. Суд признал вычет Обществом НДС неправомерным, так как спорные услуги связаны с обслуживанием воздушных судов (разд. IV Приложения № 1 к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 № 110). Освобождаемым от обложения НДС услугам корреспондирует подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым этот налог, предъявленный Обществу, подлежит включению в расходы по налогу на прибыль.
Определение ВАС РФ от 03.02.2014 № ВАС-16296/13

Пересчет налоговой базы можно провести в периоде выявления ошибки, приведшей к излишней уплате налога за прошлые годы

Последний акт приемки сейсморазведочных работ датирован 30 июня 2008 г., но Общество при исчислении налога на прибыль учитывало эти расходы в течение 12 месяцев начиная с 1 января 2009 г., а не с 1 июля 2008 г. В связи с неверной датой признания расходов на освоение природных ресурсов (нарушены нормы абз. 2 п. 2 ст. 261 и абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ) инспекция исключила их из 2009 г. и доначислила налог на прибыль. Суды первой и апелляционной инстанций, признавая решение инспекции законным, указали, что дополнение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, вступившее в силу с 1 января 2010 г., не имеет обратной силы и не применимо к 2009 г. В споре подлежит применению позиция высшей судебной инстанции, по которой расходы могут быть отражены в текущем налоговом периоде (2009 г.) в качестве убытков прошлых лет, если невозможно определить конкретный период их несения (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08). Кассационная инстанция указала, что суды неправильно истолковали закон и спорная редакция ст. 54 НК РФ применима к рассматриваемому делу. Из буквального толкования абз. 3 п. 1 названной статьи следует, что эта норма применяется к правоотношениям, связанным с корректировкой (исправлением) ошибок в исчислении налоговой базы, повлекших излишнюю уплату налога. Изменение процедурной формы исправления ошибки в текущем, а не предыдущем периоде не затрагивает существа и размера налогового обязательства, не ущемляет интересов государства, устраняет искажения налоговой базы, имевшие место в завершенных налоговых периодах, гарантирует справедливое налогообложение результатов экономической деятельности. Общество включило в декларацию за 2009 г. расходы, относящиеся к 2008 г., что соответствует положениям ст. 78 НК РФ, устанавливающим ограничительный трехлетний срок на зачет (возврат) излишне уплаченного налога. Спорные расходы обоснованны, документально подтверждены и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Постановление ФАС МО от 13.02.2014 по делу № А40-55068/13

Об истребовании документов в рамках камеральной проверки

Направление налогоплательщику при проведении камеральных проверок требований о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых НДС, противоречит ст. 88 НК РФ.
Постановление ФАС МО от 13.02.2014 по делу № А26-4234/2013

Начисляемые по договору займа проценты подлежат ежемесячному включению в расходы по налогу на прибыль

Инспекция считала, что Общество (заемщик) неуплаченные проценты по договору займа неправомерно включило в расходы по налогу на прибыль проверенного 2010 г. Суд установил, что по условиям договора займа от 25.06.2010 проценты начисляются ежемесячно и присоединяются к основному долгу. Общество обязалось возвратить долг 2 ноября 2017 г. или с согласия заимодавца досрочно с оплатой ему процентов за пользование займом по ставке рефинансирования Банка России на дату заключения договора плюс 3% годовых. В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ с 1 января 2010 г. по договорам ­займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается понесенным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Факт реальной уплаты процентов не определяет момента признания расходов. Инспекция незаконно исключила из состава расходов начисленные проценты по договору займа.
Постановление ФАС ВВО от 26.12.2013 по делу № А79-11674/2012

Об обстоятельствах, смягчающих ответственность налогового агента

Погашение задолженности считается обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение агентом обязанности удержания и (или) перечисления налогов. Суд учел уплату Обществом сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов и снизил размер санкций.
Постановление ФАС МО от 23.01.2014 по делу № А40-14698/13-91-51

О принятии решений по результатам налоговой проверки

Налоговое законодательство не позволяет налоговому органу (включая вышестоящий) принимать несколько решений по результатам одной налоговой проверки или проверки решения нижестоящего органа в апелляционном порядке. Законом не предусмотрено право налоговых органов на отмену (изменение) своих собственных актов.
Постановление ФАС МО от 30.01.2014 по делу № А40-61498/13

Об объекте обложения НДС при возврате товара по акту рекламации

Возврат товара по акту рекламации не может квалифицироваться как реализация товара, в связи с чем объекта обложения НДС не возникает.
Постановление ФАС СЗО от 27.01.2014 по делу № А52-4930/2012

Об уплате иностранным гражданином налога на территории своего государства 

Уплата иностранным гражданином налога на территории своего государства не порождает возникновения у него переплаты НДФЛ, уплаченного на территории РФ.
Постановление ФАС СЗО от 03.02.2014 по делу № А56-20669/2013

Об отнесении к косвенным расходам амортизации вспомогательного оборудования, не связанного с изготовлением продукции

По мнению инспекции, Общество в нарушение ст. 318 и 319 НК РФ неправомерно включало амортизацию технологического оборудования, используемого при производстве продукции (прямые расходы), в косвенные расходы, что занизило базу налога на прибыль. Суд указал, что спорное оборудование: куттер, дежи, емкости для жира, жиротопки, измельчитель, мельница для размола caxapa, проточно-вытяжная вентиляция, система вытяжки печей, автоматы упаковочные, гофроформирователи, транспортер для коррекса, транспортеры охлаждения крекера, комп­лектующее оборудование к промышленным установкам производства вафель и т. д. – относится к вспомогательному. Оно участвует в подготовке сырья к производству, в переработке отходов и временном хранении сырья; улучшает условия производственного процесса и работы персонала. Однако его наличие (отсутствие) не влияет на производственный процесс; оно не входит в состав основных производственных линий, амортизацию которых Общество относит к прямым расходам. По налоговой политике в перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, включена амортизация основных средств, эксплуатация которых непосредственно связана с выпуском готовой продукции. Инспекция не представила доказательств, что спорное оборудование входит в цепочку процесса изготовления готовой продукции и используется для выполнения отдельных этапов производственного цикла.
Постановление ФАС ЗСО от 04.02.2014 по делу № А27-6103/2013

О государственной регистрации транспортного средства в целях уплаты транспортного налога 

Общество полагало, что приобретенный автопогрузчик не подлежит обложению транспортным налогом, поскольку не зарегистрирован в качестве транспортного средства. Суд указал, что уклонение Общества от государственной регистрации транспортного средства не освобождает от обязанности уплаты транспортного налога.
Постановление ФАС СЗО от 03.02.2014 по делу № А05-957/2013