Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

О последствиях изменения юридической квалификации сделки 

Налог взыскивается в судебном порядке с организации или ИП, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки налогоплательщика или статуса и характера его деятельности (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Оспариваемое положение не может расцениваться как нарушающее конституционные права заявителя — как позволяющее налоговому органу путем изменения юридической квалификации сделки отказать налогоплательщику в праве на освобождение от уплаты налога. 

Определение КС РФ от 27.03.2018 № 590-О по жалобе ООО «РостИнвестЛизинг» 

О контроле налогоплательщика за контрагентами 

Положения п. 1, 2 и 6 ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ не являются неопределенными и не могут рассматриваться нарушающими (ограничивающими) конституционные права и свободы граждан — как возлагающие на налогоплательщика обязанность контролировать соблюдение продавцом товара (работы, услуги) требований законодательства в части правомерности применения той или иной ставки НДС. 

Определение КС РФ от 27.02.2018 № 530-О по жалобе ООО «Кировский Мелькомбинат» 

Об обязанности уплатить акциз 

При повторной реализации возвращенной покупателем алкогольной продукции у производителя этой продукции возникает объект обложения акцизами при отсутствии права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации. 

Определение КС РФ от 13.03.2018 № 592-О по жалобе АО «Дека» 

Об обложении НДС ряда услуг 

Согласно подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов. Оспариваемое положение не может расцениваться как нарушающее конституционные права заявителя — как имеющее неопределенный характер в отношении услуг по обслуживанию морских судов и приводящее к доначислениям в условиях противоречивой практики. 

Определение КС РФ от 27.02.2018 № 529-О по жалобе АО «Архангельская ремонтно-эксплуатационная база флота» 

О последствиях выявления нарушений при выездной проверке 

Пункт 4 ст. 101 НК РФ об исследовании доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки предусматривает ряд гарантий прав налогоплательщика, в частности запрещая использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Он не может рассматриваться как нарушающий конституционные права налогоплательщика — как допускающий использование для целей начисления налога на прибыль тех доказательств, которые использованы для начисления НДС, когда решение налогового органа в части НДС признано незаконным. Подпункт 3 п. 3 ст. 140 НК РФ, допускающий частичную отмену решения нижестоящего налогового органа по итогам повторной выездной проверки в случае выявления вышестоящим налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих о незаконности первоначальной проверки, сам по себе не может расцениваться как нарушающий конституционные права заявителя. 

Определение КС РФ от 27.02.2018 № 527-О по жалобе АО «Ремонтно-реставрационные работы» 

О применении ИП вычета по НДФЛ 

Решение о правомерности применения имущественного вычета по НДФЛ, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, принимается с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности, а не его гражданско-правового статуса (находилось ли оно в общей совместной собственности). Оспариваемое положение не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщика — как позволяющее возлагать дополнительное налоговое бремя на гражданина со статусом ИП. 

Определение КС РФ от 27.02.2018 № 528-О по жалобе гр. Свидерской Л.А. 

Об обязанностях налогового агента при выплате дохода иностранному лицу 

Оспариваемые положения ст. 24 и 45 НК РФ направлены на создание условий для надлежащего исполнения конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов. Сами по себе они не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя, действующего в качестве налогового агента, — как возлагающие на него избыточные и несоразмерные обязательства, в том числе допускающие взыскание налога, не удержанного с дохода иностранной организации. Оспариваемые положения ст. 284 и 310НК РФ сами по себе не могут нарушать конституционные права заявителя — как допускающие вменение налоговому агенту налога по общей ставке 20%, не дифференцируя ее в зависимости от фактических получателей дохода (физических лиц). 

Определение КС РФ от 27.02.2018 № 526-О по жалобе АО «Кредит Европа банк» 

Об ответственности за вред, причиненный налоговым преступлением 

Статьи 199 УК РФ и 27 НК РФ не регламентируют условий привлечения к гражданско-правовой ответственности за причинение вреда, наступившего от налоговых преступлений. Они не могут расцениваться как нарушающие права заявителя — как порождающие возможность произвольного взыскания с осужденного за уклонение от уплаты налогов с организации недоимки, плательщиком которой физическое лицо не является. 

Определение КС РФ от 27.02.2018 № 418-О по жалобе гр. Бадалова И.Я. 

Об ответственности за неуплату страховых взносов 

За неуплату страховых взносов можно привлечь к ответственности только по итогам календарного года. 

Определение СКЭС ВС РФ от 18.04.2018 по делу № А41-306/2017 АО «Загорский трубный завод» 

О применении льготной ставки налога к доходам иностранной компании 

Ошибочны выводы инспекции о невозможности применения пониженной ставки налога (5%), мотивированные отсутствием прямого участия иностранной компании в капитале Общества и невыполнением в связи с этим такого условия, как достижение определенного размера вложения в капитал, предусмотренного подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения от 13.04.2000 между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики. Такой подход приводит к тому, что иностранная компания, фактически осуществившая инвестиции в капитал российской организации, оказывается лишена права на применение пониженной ставки налога только в связи с тем, что финансовые отношения между нею и Обществом не оформлены как корпоративные (акционерные). 

Определение СКЭС ВС РФ от 05.04.2018 по делу № А40-176513/2016 АО «Каширский двор — Северянин» 

О последствиях отклонения цены сделки от рыночных цен 

Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении необоснованной налоговой выгоды. 

Определение СКЭС ВС РФ от 29.03.2018 по делу № А04-9989/2016ИП Бурдинский А.В. 

О кадастровой цене недвижимого имущества 

Определение рыночной стоимости объекта недвижимости в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации не создает объекта обложения НДС. Вывод о включении НДС в кадастровую стоимость в размере рыночной основан на неправильном толковании норм права. 

Кассационное определение СКАД ВС РФ от 15.02.2018 по делу № 5-КГ17-258 ЗАО «Торговый Дом „Зеленоград“» 

О доказывании несоответствия цен рыночным 

Суды оценили представленные заявителем отчеты, приняв их как достоверные, и представленную инспекцией рецензию, отклонив ее в качестве доказательства. Иных доказательств, опровергающих рыночный уровень цен, инспекция не представила, при проведении проверки такие доказательства собраны не были. Суды правомерно отказали в назначении судебной экспертизы, о которой ходатайствовала инспекция, поскольку ее проведение было бы направлено не на устранение противоречий в доказательствах, а на восполнение недостатков проверки. 

Постановление АС МО от 19.03.2018 по делу № А40-5767/2017 ООО «Газпром добыча Уренгой» 

Об объекте обложения налогом на имущество организаций 

То обстоятельство, что спорное помещение используется исключительно как склад, не имеет правового значения. Это помещение находится в здании, обладающем признаками торгового центра, и в силу подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ относится к одному из видов недвижимого имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество. 

Апелляционное определение СКАД ВС РФ от 16.03.2018 № 43-АПГ17-17 по делу Пушкова В.А. 

О сроке возврата переплаты по налогу 

Общество знало о наличии у него переплаты и не приняло мер для ее возврата в срок, установленный законодательством. Повторное получение уже конкурсным управляющим Общества справки о состоянии расчетов с бюджетом в рамках конкурсного производства за те же налоговые периоды и по тем же налогам не является основанием для изменения начала течения трехлетнего срока для подачи налогоплательщиком заявления в суд о возврате переплаты. 

Постановление АС СЗО от 12.03.2018 по делу № А56-36024/2017 ООО «Строительная компания „Эльф“» 

Об основаниях привлечения руководителя к субсидиарной ответственности 

Для привлечения бывшего руководителя и единственного участника Общества (должника) к субсидиарной ответственности за доведение должника до банкротства не требуется наличия у него прямого умысла именно на это. Достаточно доказанности факта совершения им как руководителем виновных неправомерных действий от имени должника, которые привели к его несостоятельности. Установлено, что Обществом создан фиктивный документооборот с контрагентами, которые не имели реальной возможности поставить товары, выполнить работы. Суд отклонил доводы руководителя о том, что поиск контрагентов, взаимодействие с ними осуществлял его заместитель, так как лицом, контролирующим деятельность должника, является именно единоличный исполнительный орган и именно на нем лежит обязанность надлежащего осуществления юридическим лицом деятельности с соблюдением закона. 

Постановление АС УО от 13.03.2018 по делу № А47-6554/2016 гр. Давыдов Д.Е. 

О схеме минимизации налогов с помощью УСН 

Общество закупало сырье и осуществляло его переработку. ИП реализовывал продукцию, производителем которой было Общество, по договорам комиссии, заключенным с комитентами (Общество и контрагенты). Контрагенты (заказчики по договору на переработку сырья) и комиссионер находились на УСН. При этом комиссионер перечислял денежные средства за реализованную продукцию таким образом, чтобы сумма доходов от реализации не превысила величину предельного размера доходов, ограничивающего право на УСН. Денежные средства, полученные контрагентами от реализации готовой продукции, аккумулировались на счетах Общества в виде невозвратных займов. Суд признал наличие «круговой» схемы формального движения денежных потоков между участниками, а ИП — имеющим возможность контролировать движение денежных потоков всех организаций с целью минимизации налогов. 

Постановление АС ЗСО от 06.03.2018 по делу № А46-16687/2016 ООО «Кормиловский молзавод» 

Об обратной силе ст. 54.1 НК РФ 

Ошибочны доводы Общества о возможности придания обратной силы ст. 54.1 НК РФ как улучшающей положение налогоплательщика. Эта статья не содержит норм, каким-либо образом изменяющих/улучшающих/ухудшающих положение налогоплательщика по сравнению с тем, которое было определено до введения ее в действие на основании правовых позиций арбитражных судов. 

Постановление АС МО от 12.03.2018 по делу № А67-7682/2016 ООО «Элемер-Сибирь-Восток» 

О переквалификации сделок и ее последствиях 

Налогоплательщик заключил с взаимозависимым лицом договор лизинга. Также стороны заключили договор займа, где лизингополучатель выступил заимодавцем, а лизингодатель — заемщиком, на сумму, соответствующую общей сумме лизинговых платежей, под 0,1% годовых. Инспекция пришла к выводу, что договор лизинга и договор займа в совокупности соответствуют понятию договора купли-продажи, а лизингополучатель фактически уплатил единовременно полную стоимость оборудования. Суд признал правомерным доначисление НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа и указал, что к спорной сделке должны быть применены налоговые последствия как к сделке купли-продажи. 

Постановление АС ЗСО от 02.03.2018 по делу № А81-3829/2017 ООО «Совместное предприятие Фоника» 

О начислении процентов при возврате переплаченных таможенных платежей 

При возврате таможенных платежей, излишне уплаченных (взысканных) принудительно, проценты начисляются в любом случае, то есть независимо от того, был ли нарушен таможенным органом месячный срок их возврата. 

Постановление АС СКО от 06.03.2018 по делу № А32-9203/2017 ООО «Фрутэк» 

О применении пониженной ставки налога на доходы иностранного инвестора 

Инспекция не учла, что приобретение иностранной компанией акций российского предприятия состоялось не в результате их эмиссии, а в результате купли-продажи акций на вторичном рынке ценных бумаг. В этом случае предполагается лишь смена собственника акций, что не оказывает влияния на формирование и объем уставного капитала. Ни из содержания Соглашения от 29.05.1996 об избежании двойного налогообложения с ФРГ, ни из НК РФ не следует, что право на применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов предоставлено только первоначальному инвестору, вложившему необходимую сумму в капитал российской организации. 

Постановление АС УО от 01.03.2018 по делу № А60-31845/2017 ПАО «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» 

О налоговых последствиях прекращения обязательства зачетом 

Суд указал на нарушение принципа экономического основания налога: если операции между налогоплательщиком и взаимозависимыми контрагентами не были направлены на достижение экономического результата, то исключению подлежат как доходы, так и расходы по таким операциям. Поскольку прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования — право стороны, наличие у налогоплательщика такой возможности не должно влечь автоматической корректировки сведений налогового учета. 

Постановление АС ЗСО от 22.02.2018 по делу № А70-3702/2017 ООО «Строймонтажмеханизация» 

О налогообложении дохода от реализации доли 

Обществом получена необоснованная налоговая выгода в результате неправильного определения рыночной стоимости доли в уставном капитале организации (доход от реализации имущественных прав) по причине неправомерного невключения в стоимость доли лицензии на право пользования недрами, что повлекло занижение базы налога на прибыль. Инспекция, установив факт взаимозависимости участников сделок, приняв во внимание результаты экспертиз рыночной стоимости, пришла к выводу о занижении Обществом финансового результата от выбытия (реализации) доли в размере стоимости лицензии. 

Постановление АС МО от 22.02.2018 по делу № А40-245242/2016 АО «Ковдорский горно-обогатительный комбинат» 

О порядке назначения выездной проверки 

Решение инспекции о проведении выездной проверки не может быть оспорено в связи с его принятием не в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). План проверок, который составляется в том числе на основе Концепции, — внутриорганизационный документ налогового органа. 

Постановление АС ВВО от 19.02.2018 по делу № А38-5998/2017 ООО «Волжская судоходная компания» 

Об осмотрительности при выборе контрагента 

Чем значимее сделка для предпринимательской деятельности, тем выше должна быть степень осмотрительности налогоплательщика в соответствующем выборе. Учитывая, что по спорной сделке приобретались основные средства значительной стоимостью, ее заключение путем обмена документов в отсутствие информации о наличии у контрагента материальных ресурсов, необходимых для исполнения заключенных договоров, свидетельствует о неосмотрительности налогоплательщика в выборе контрагента. 

Постановление АС УО от 19.02.2018 по делу № А76-31648/2016 ООО «Холодильные технологии» 

О начислении пеней во время действия обеспечительных мер 

Приостановление исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании налога (сбора), пеней, штрафа не является основанием для неначисления пеней на сумму недоимки. В период действия приостановления исполнения инспекция не вправе лишь производить взыскание пеней в бесспорном порядке. 

Постановление АС УО от 15.02.2018 по делу № А60-19856/2017 ИП Звонов Л.А. 

О порядке рассмотрения материалов налоговой проверки 

Повторное рассмотрение возражений налогоплательщика в связи с отсутствием (отпуском) лица, уполномоченного принимать решение по проверке, не может быть квалифицировано как нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. 

Постановление АС ВВО от 07.02.2018 по делу № А43-12196/2017 ООО «Волга Трейд Строй»