Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам
30, Августа 2017
Об использовании имущественного налогового вычета по НДФЛ
Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе предусмотренный им состав документов, необходимых для предоставления налогового вычета, предполагает поощрение налоговой льготой именно строительства и приобретения гражданами жилья, а не перевода уже принадлежащих им нежилых помещений в объекты жилой недвижимости, который по содержанию и правовым последствиям не равнозначен строительству жилых помещений или их приобретению по договору.
Определение КС РФ от 06.06.2017 № 1164-О
О налоговой выгоде
В рамках обычной предпринимательской деятельности стоимость субарендной платы превышает стоимость арендной платы. Факт различия цен (в виде наценки субарендодателя) не подтверждает получения налоговой выгоды.
Определение СКЭС ВС РФ от 15.06.2017 по делу № А40-230712/2015 АО «Спорткар-Центр»
О гарантиях добросовестности в налоговой сфере
Предметом заверений об обстоятельствах могут быть гарантии одной из сторон договора ее добросовестности в налоговой сфере и ответственность за нарушение таких гарантий в виде обязанности возместить убытки другой стороне договора в размере не полученной по ее вине налоговой выгоды.
Постановление АС СКО от 05.06.2017 по делу № А53-22858/2016 ООО «Торговый дом Риф»
Об отсутствии оснований для перерасчета налоговой базы в связи с обнаружением ошибки
Принимая во внимание положения ст. 54, 81 НК РФ и учитывая, что налогоплательщик имеет возможность установить период совершения ошибки, а также что ошибка не привела к излишней уплате налога на прибыль (в связи с полученными убытками за текущий и прошлые налоговые периоды), суд указал, что у Общества нет оснований, позволяющих пересчитать налоговую базу и сумму налога в текущем налоговом периоде. Исправления за прошлые убыточные налоговые периоды, которые ведут к корректировке размера убытка, не приводят ни к занижению суммы налога, подлежащего уплате, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором ошибка допущена, ни к излишней уплате налога за налоговый (отчетный) период ее совершения.
Постановление АС МО от 18.05.2017
по делу № А40-247975/2015 ООО «СМИК Рус»
О соответствии НК РФ требованиям о представлении документов
Колхоз не исполнил требования о представлении документов по мотиву его несоответствия п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Суд пришел к выводу, что спорное требование содержит всю необходимую информацию, предусмотренную названной нормой, позволяет установить, что налоговым органом истребована информация по конкретной сделке; колхоз – контрагент общества, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля. Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку этот недостаток формальный и не препятствует исполнению налоговым органом полномочий, предусмотренных п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Постановление АС ДО от 15.05.2017
по делу № А24-4380/2016 Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина
Об оценке обоснованности налоговой выгоды в результате цепочки сделок
Общество, передав в уставный капитал вновь созданного общества недвижимость, не исчислило и не уплатило НДС, посчитав, что сделка имеет инвестиционный характер и не подлежит налогообложению. Доля в учрежденном обществе была продана другому лицу и далее совершен ряд аналогичных сделок; до продажи доли Общество не получило дохода от передачи имущества, а несло дополнительные расходы на содержание переданных зданий, в том числе на оплату коммунальных услуг и связи. Суд признал, что последовательность совершения сделок между взаимозависимыми лицами в течение непродолжительного времени свидетельствует о том, что действия налогоплательщика в действительности не были направлены на то, чтобы принимать участие в управлении созданного общества и получать доходы от такого участия. Действия взаимозависимых лиц были согласованными и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДС путем освобождения от обложения под видом операций, предусмотренных подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Постановление АС ВВО от 16.05.2017
по делу № А39-1826/2016 АО «Саранский приборостроительный завод»
О сроках безакцептного списания денежных средств со счета налогоплательщика
Инспекция в безакцептном порядке списала денежные средства со счета налогоплательщика в банке. Суд, признавая действия инспекции незаконными, указал, что правила о взыскании налога (пеней, штрафа) означают соблюдение последовательности и сроков соответствующих процедур. Одним из существенных условий для применения этих правил в силу того, что это меры государственного принуждения, признается ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Налоговый орган должен принять решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке не позднее двух месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога, в противном случае решение о взыскании исполнению не подлежит, то есть утрачивается возможность безакцептного взыскания. Вывод апелляционного суда, что налоговый орган вправе направить в банк инкассовые поручения не позднее годичного срока, предусмотренного п. 1 ст. 47 НК РФ, ошибочен.
Постановление АС УО от 15.05.2017 по делу № А47-13361/2015 ООО «Торговый дом „Совин“»
Об учете данных налогоплательщика, представленных после составления акта выездной проверки
Общество после получения акта проверки представило в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль, в которых увеличило расходы, что привело к отсутствию налоговой базы. Суд указал, что налогоплательщик тем самым воспользовался правом заявлять в составе затрат расходы, которые ранее им не были учтены. НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки. Нет запрета на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по проверке. Приняв во внимание, что оспариваемое решение инспекции не содержит выводов относительно учтенных налогоплательщиком затрат, вынесено без проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и без проверки данных уточненных деклараций, суд пришел к выводу, что налоговый орган не определил размер действительных налоговых обязательств Общества с учетом заявленных им расходов.
Постановление АС ВВО от 15.05.2017 по делу № А11-1984/2016
ООО «Кольчугинский завод по обработке цветных металлов»
Об учете прощенного долга во внереализационных расходах
Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная в связи с прощением долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества, так как отсутствует факт передачи этих средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем). Указанная сумма процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов. Установлено, что сумма процентов по долговым обязательствам прощена для увеличения чистых активов и не относится к реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также к реализации произведенной и переработанной Обществом собственной продукции. Учитывая, что по договорам займа денежные средства заимодавцем предоставлены на пополнение собственных средств заемщика (Общества), а также для оплаты сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности, Обществом занижены внереализационные доходы на сумму прощенного долга в части процентов.
Постановление АС ЗСО от 12.05.2017
по делу № А27-12992/2015 ОАО «Агропромышленная компания „Сибирь“»
О сроке подтверждения права на вычеты по НДС
Системное толкование положений о порядке расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и правил применения вычетов по НДС позволяет сделать вывод об отсутствии пресекательного срока для подтверждения вычетов на основании уже представленной в установленные сроки налоговой декларации. Поскольку Общество представило только документы-подтверждения права на применение вычетов в размере ранее задекларированном, а не документы-заявления о праве на такие вычеты, оснований для применения положений п. 2 ст. 173 НК РФ нет. Факт истечения установленного названной нормой срока подачи декларации с суммой налога к возмещению на момент представления Обществом дополнительных документов по хозяйственным операциям не может служить основанием для отказа в подтверждении налоговых вычетов по соответствующим операциям и сделкам в пределах ранее задекларированных сумм.
Постановление АС ЗСО от 10.05.2017
по делу № А46-13345/2016 ООО «Лансье»
О порядке направления требования
В статьях 31, 93 и 93.1 НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять требование о представлении документов лицу, которому оно адресовано, заказным письмом с описью вложения.
Постановление АС СЗО от 04.05.2017
по делу № А13-7742/2016 ООО «К-2»
О включении в состав вычетов сумм НДС, предъявленных продавцом
Нормами действовавшего на момент рассмотрения спора законодательства не предусмотрено обязательное выделение в контрольно-кассовом чеке отдельной строкой НДС. Такое требование не установлено и гл. 21 НК РФ в связи с тем, что торговая организация или ИП могут вести как розничную, так и оптовую торговлю и, следовательно, применять общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы и при этом не быть плательщиками НДС. Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему налога и включить ее в состав вычетов. Налогоплательщик в отсутствие у него документов (счетов-фактур, кассовых чеков или иных), в которых была бы указана конкретная сумма НДС, предъявленная к уплате продавцом, не вправе расчетным методом определить ее для последующего предъявления к вычету.
Постановление АС СКО от 28.04.2017 по делу № А15-1057/2016
ОАО «Дербентское пассажирское автотранспортное предприятие»
О моменте принятия НДС к вычету
Инспекция отказала в вычете НДС по мотиву пропуска трехлетнего срока для подачи уточненной декларации. Инспекция считает, что право на вычет возникло у налогоплательщика ранее, когда спорный товар принят к учету на счет 08 и подписан акт приема-передачи имущества. Суд указал, что условия, связанные с предъявлением к вычету сумм НДС по спорным счетам-фактурам, выполнены налогоплательщиком в заявленном им периоде (когда зарегистрировано право собственности на объект недвижимости, основное средство поставлено на учет на счет 01, введено в эксплуатацию, получены счета-фактуры, принято решение об использовании имущества в деятельности, облагаемой НДС). В более раннем периоде объект не использовался в деятельности Общества.
Постановление АС УО от 28.04.2017 по делу № А60-25943/2016 ООО «Метресурс-С»
О периоде учета сумм кредиторской задолженности при ликвидации кредитора
По мнению инспекции, налогоплательщик должен был отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности (2013‑й), а не в год ликвидации кредитора (2010‑й). Суд отметил, что, поскольку НК РФ не содержит развернутого перечня оснований для списания кредиторской задолженности, он считается открытым. Суд сделал вывод, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство уплаты задолженности; ликвидация кредитора относится к основаниям, по которым спорная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов того налогового периода, когда кредитор исключен из ЕГРЮЛ. Суд посчитал ошибочным вывод суда первой инстанции о занижении налогоплательщиком внереализационных доходов на кредиторскую задолженность в 2013 г. по истечении срока исковой давности.
Постановление АС УО от 27.04.2017 по делу № А60-25582/2016
ОАО «Завод бурового и металлургического оборудования»
