Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам
06, Ноября 2016
О налогообложении выплат увольняемым работникам
Изменения в п. 9 ст. 255 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2015, по своему буквальному содержанию сводятся к исключению неопределенности в вопросе о возможности учета расходов на оплату труда, если производимые при увольнении работника выплаты основаны на соглашении о расторжении трудового договора, но не к дозволению учитывать любые расходы. При отсутствии доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что выплаты работникам в соответствующей части представляют собой их личное обеспечение, предоставляемое после увольнения, и не уменьшают налогооблагаемой прибыли (п. 25, 49 ст. 270 НК РФ).
Определение СКЭС ВС РФ от 23.09.2016
№ 305-КГ16-5939
О необоснованности налоговой выгоды
Общество для ведения хозяйственной деятельности арендовало у индивидуального предпринимателя нежилое помещение с оборудованием. Суд указал, что подписание соглашений об отсрочке платежей и полное отсутствие платы за пользование помещением в течение восьми лет не обусловлены экономическими или деловыми причинами. Взаимозависимость сторон (предприниматель был учредителем и руководителем Общества) позволила налогоплательщику уменьшать базу налога на прибыль на суммы начисленных расходов при отсутствии реальных затрат, а предпринимателю – не отражать соответствующий доход как фактически неполученный в связи с признанием его при применении упрощенной системы налогообложения. Общество получило необоснованную налоговую выгоду, ему правомерно доначислен налог на прибыль.
Определение судьи ВС РФ от 17.08.2016
№ 304-КГ16-9426
Об оформлении результатов допмероприятий
Статья 101 НК РФ не возлагает на налоговый орган обязанность составлять акт (справку) по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и вручать его налогоплательщику.
Определение СКЭС ВС РФ от 13.09.2016
по делу № 310-КГ16-5041
О моменте признания факта переплаты
Общество подало в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме, указанной в декларации. В связи с невозвратом этой суммы Общество обратилось с письмом в налоговый орган о перечислении ему налога и процентов (п. 10 ст. 78 НК РФ). Суд указал, что факт излишней уплаты налога мог быть установлен инспекцией не ранее чем с момента завершения камеральной проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
Определение судьи ВС РФ от 12.08.2016
№ 309-КГ16-10258
Об учете процентов по депозиту в составе доходов
По мнению инспекции, на основании п. 8 ст. 272 НК РФ моментом включения в состав внереализационных доходов процентов, причитающихся к получению за пользование размещенными на депозите денежными средствами, считается конец каждого месяца в течение всего периода действия договора независимо от наступления срока фактической уплаты банком процентов. Суд установил, что по соглашению о порядке проведения депозитных операций, заключенному предприятием с банком, уплата и начисление процентов за пользование денежными средствами, размещенными на депозите, должны производиться на дату возврата депозитного вклада. Поскольку период получения процентов – первый квартал 2013 г., доходы в виде процентов подлежат включению в налогооблагаемую базу этого года. Ранее у предприятия доход не возник, соответственно, и нет оснований для включения его в базу 2012 г.
Постановление АС ДО от 23.08.2016
по делу № А73-14730/2015
О неосновательном обогащении и процентах по нему
Суд указал, что отнесение к внереализационным расходам сумм присужденных Обществу к выплате неосновательного обогащения и процентов по нему неправомерно. Присужденные к выплате суммы нельзя отнести ни к штрафам (пеням), ни к иным санкциям, подлежащим уплате за нарушение договорных обязательств, ни к расходам на возмещение причиненного ущерба (неприменим подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Постановление АС МО от 16.08.2016
по делу № А40-195535/2015
Об учете расходов на НИОКР
Суд, не соглашаясь с инспекцией, исходил из того, что налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования (отдельные этапы работ). Не имеет значения, как спорные расходы отражены в бухгалтерском учете и к каким расходам (прямым или косвенным) они отнесены в налоговом учете. Суд отклонил также довод инспекции, что, по свидетельским показаниям, приобретенная научно-техническая продукция не была использована Обществом при выполнении им работ в проверяемом периоде, поскольку положения ст. 252 и 262 НК РФ не предусматривают условия для признания таких расходов не в периоде их приобретения.
Постановление АС МО от 12.08.2016
по делу № А40-7611/2016
Об определении расчетной стоимости нереализуемых полезных ископаемых
«Котловой» метод распределения расходов – универсальный и единственно предусмотренный п. 4 ст. 340 НК РФ, что исключает определение расчетной стоимости добытых нереализуемых полезных ископаемых иным способом.
Постановление АС МО от 18.08.2016
по делу № А40-242057/2015
Об учете убытка
Инспекция, установив получение Обществом убытка в 2010 г., не применила ст. 283 НК РФ и не уменьшила базу налога на прибыль 2011 г. на сумму этого убытка, что повлияло на налоговые обязательства Общества. Суд указал, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть убыток при соблюдении требований, предусмотренных п. 4 ст. 283 НК РФ. В первичной декларации по налогу на прибыль за 2011 г. сумма убытка за 2010 г. не заявлена; не подана также уточненная налоговая декларация за 2011 г. с включением в нее сумм убытка за 2010 г. Документы первичного бухгалтерского и налогового учета за 2010–2011 гг. в инспекцию не представлены. В отсутствие соответствующего волеизъявления налогоплательщика об учете убытка по налогу на прибыль за 2010 г. суд не вправе учесть этот убыток в 2011 г.
Постановление АС ДО от 12.08.2016
по делу № А04-6477/2015
Об учете процентов в составе расходов
Суд установил, что проценты, начисленные по заемным обязательствам, Общество не выплачивало и в соответствии с учетной политикой по методу начисления учитывало в расходах по налогу на прибыль. Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная прощением долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи средств Обществу (проценты начислялись, а не передавались учредителем). Следовательно, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Постановление АС ЗСО от 09.08.2016
по делу № А27-12992/2015
О нарушении срока представления документов для подтверждения освобождения от уплаты акциза
Представление налогоплательщиком документов для подтверждения освобождения от уплаты акциза по истечении шестимесячного срока влечет начисление пеней.
Постановление АС МО от 08.08.2016
по делу № А40-219107/2015
Об учете пересортицы
Объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков, в связи с чем у инспекции не было оснований для вменения налогоплательщику дополнительного внереализационного дохода и доначисления налога на прибыль. В целях налогообложения должны учитываться окончательные излишки с учетом зачета по пересортице, поскольку законодательство о бухгалтерском учете допускает взаимный зачет излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации.
Постановление АС МО от 08.08.2016
по делу № А40-164384/2015
Об оценке рыночности цен сделок
Общество реализовывало автомобили марки Suzuki, приобретаемые у материнской компании Itochu Corp. (Япония), с убытком. Инспекция скорректировала цену сделок приобретения автомобилей, уменьшив расходы Общества в части покупной стоимости автомобилей, правомерно применив метод цены их последующей реализации (цена, по которой автомобили закупались у японской компании, сравнивалась с ценой продажи дилерам). Общество было эксклюзивным дистрибьютором автомобилей этой марки в России. Его деятельность контролировала Itochu Corp. (определяла закупочные цены, маркетинговую политику), то есть взаимозависимость Общества и иностранного производителя повлияла на цену спорных сделок. Вывод инспекции о завышении цены покупки автомобилей сделан с соблюдением п. 10 ст. 40 НК РФ.
Постановление АС МО от 02.08.2016
по делу № А40-111951/12
Об отражении суммы убытков в целях уменьшения налога на прибыль
Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения суммы этих убытков в налоговой декларации не служит основанием для уменьшения налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Постановление АС МО от 27.07.2016
по делу № А40-35739/2015
Об отказе в возмещении НДС
Обществу отказано в возмещении предъявленного поставщиками НДС, так как оно приобретало и экспортировало не алюминиевые сплавы, а предварительно расплавленный лом в слитках и чушках, операции реализации которого на основании подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению. Так как поставщики выставляли Обществу счета-фактуры с выделением суммы налога и фактически уплатили его в бюджет, Общество считало, что вправе при экспорте товара заявлять вычеты. Суд указал, что, поскольку реализация лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ не подлежит налогообложению, экспортируемый Обществом лом цветных металлов также не должен облагаться НДС. Доводы Общества, что на экспорт реализованы именно сплавы алюминиевые литейные в чушках, в грузовой таможенной декларации вывезенный на экспорт товар классифицирован по коду ТН ВЭД 7601209900 и таможенный орган никаких претензий по классификации товара не предъявлял, не приняты судом.
Постановление АС СЗО от 28.07.2016
по делу № А56-15345/2015
О резерве на возможные потери по ссудам
С момента отзыва лицензии на ведение банковских операций кредитная организация не вправе создавать (досоздавать, переносить) резервы на возможные потери по ссудам в целях налогообложения.
Постановление АС МО от 28.07.2016
по делу № А40-160247/2015
Об оценке суммы премии работнику для определения обоснованности ее учета при налогообложении
Управляющая компания выплатила двум работникам премии в сумме 22 млн руб. и включила в расходы по налогу на прибыль. Источником выплаченных средств стали средства негосударственного пенсионного фонда (НПФ), результаты доверительного управления которыми были убыточными для конечных бенефициаров (пенсионеров), результаты деятельности доверительного управления средствами НПФ – низкими. Кроме того, деятельность этих работников привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией. Выплата премии в столь значительном размере при отсутствии данных, что ее размер соответствует трудовому вкладу в деятельность компании, не может уменьшать базу налога на прибыль.
Постановление АС МО от 19.07.2016
по делу № А40-118598/2015
Об учете единовременных выплат работникам
Единовременные выплаты (вознаграждения) ко дню рождения работников произведены в связи с выполнением работниками трудовых функций и входят в установленную Обществом систему оплаты труда. Поэтому их включение в состав расходов на оплату труда, уменьшающих доходы от реализации, в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255, п. 49 ст. 270 НК РФ правомерно.
Постановление АС МО от 25.07.2016
по делу № А40-71628/2015
О необложении социальных выплат в пользу работников страховыми взносами
Оплата за работников части стоимости комплексных обедов в столовой на территории предприятия, выплата материальной помощи в связи с выходом на пенсию, родителю, имеющему ребенка-инвалида, или к отпуску одному из родителей, имеющему трех и более детей, или малообеспеченным семьям, имеющим трех и более детей, или в связи с уходом за ребенком до трех лет, а также оплата стоимости санаторно-курортных путевок произведена Обществом в качестве социальных выплат в соответствии с коллективным договором и Положением об оказании материальной помощи работникам и не подлежит обложению страховыми взносами. Наличие трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не были стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не считаются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Постановление АС ВВО от 18.07.2016
по делу № А82-13922/2015
О представлении декларации, соответствующей установленной форме
Поскольку Общество представило 20.10.2014 декларации по налогу на прибыль за первый квартал и полугодие 2014 г., составленные по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, в то время как начиная с 01.01.2014 декларации должны представляться по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@, инспекция отказала в приеме деклараций и приостановила операции по счетам Общества в банке. После повторного представления 24.07.2015 деклараций, составленных по установленной форме, инспекция отменила ранее принятое решение о приостановлении операций по счетам. Общество обратилось в суд с требованием о взыскании убытков за счет казны РФ в связи с неполучением дохода, который оно получило бы, если бы не были заблокированы расчетные счета (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Суд отказал Обществу, сославшись на ст. 80 и 289 НК РФ, – решение о приостановлении операций по счетам в банке соответствует п. 3 ст. 76 НК РФ.
Постановление АС МО от 15.08.2016
по делу № А40-168230/2015
Об исчислении срока для возврата переплаченного налога
Налоговый орган отказал в возврате переплаты налога на прибыль из-за пропуска налогоплательщиком установленного срока. Суд указал, что излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога, а не с момента перечисления авансовых платежей. Налоговая декларация за 2014 г. представлена Обществом по закрытым филиалам 27.03.2015, и, соответственно, именно с этой даты Обществу стало известно об излишне уплаченных суммах налога на прибыль и с указанной даты следует исчислять трехлетний срок в целях обращения с заявлением о возврате переплаты.
Постановление АС УО от 17.08.2016
по делу № А60-54150/2015
О квалификации социальных выплат в целях обложения страховыми взносами
Коллективным договором предусмотрена компенсация работникам затрат на занятия физической культурой и спортом; оплата работникам приобретенных организацией санаторно-курортных путевок и предоставление компенсируемого социального пакета в порядке, установленном Обществом с учетом региональных особенностей филиалов и мотивированного мнения профсоюза. Суд решил, что такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, а установлены исключительно коллективным договором и не связаны с условиями труда работника и его трудовыми функциями, направлены на развитие социального партнерства, имеют социальный характер. Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату их труда.
Постановление АС ЗСО от 04.08.2016
по делу № А45-16547/2015
Обзор подготовлен
юридической компанией
«Пепеляев Групп»
