Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

Об обращении в суд с заявлением о судебных издержках

После принятия итогового судебного акта лицо, участвующее в деле, вправе обратиться в суд с заявлением о судебных издержках, понесенных в связи с рассмотрением дела, о возмещении которых не было заявлено при его рассмотрении. Такой вопрос разрешается в судебном заседании, и по результатам выносится определение.

Постановление Пленума ВС РФ от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» (п. 28)

Об операциях, не облагаемых НДС

Инспекция считала, что Общество не отразило реализации, безвозмездной передачи либо дарения шести деревообрабатывающих станков и тем занизило базу НДС. Суд установил, что факт исчезновения станков зафиксирован Обществом в акте осмотра и оно направило в УВД письмо о проведении расследования по факту незаконного изъятия станков неустановленными лицами. Кроме того, по факту установления недостачи станков Обществом составлена ведомость инвентаризации, недостача отражена в бухгалтерском учете на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Исчезновение станков в результате незаконных действий неустановленных лиц не может быть отнесено к операциям, облагаемым НДС, поскольку не подлежит квалификации в качестве реализации либо дарения. У Общества не было правовых оснований для включения стоимости утраченных станков в налоговую базу.

Постановление АС СКО от 20.01.2016
по делу № А01-25/2015

О применении «правила 5%»

В подтверждение соблюдения «правила 5%» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) и права не вести раздельный учет входного НДС Общество представило в инспекцию бухгалтерскую справку за второй квартал 2013 г. об общехозяйственных расходах. Из них расходы на необлагаемые операции (выдача займов и получение по ним процентов) составили менее 0,1%. Размер расходов на необлагаемые операции определен налогоплательщиком с учетом доли операций по расчетному счету, приходящихся на договоры займа, отработанных часов в общем рабочем времени Общества и стоимости арендуемого помещения. Суд указал, что Общество неправомерно установило методику определения объема совокупных расходов на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС, в пропорции, исчисленной исходя из количества операций по расчетному счету, отработанных часов и площади помещения. В абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ установлен только один способ определения пропорции: «-исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости -товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый пе-риод». Методика Общества позволяла относить 99,9% входного НДС на 4% облагаемых операций и 0,1% входного НДС на 96% необлагаемых операций, что не соответствует экономическому смыслу деятельности данного налогоплательщика за спорный и предыдущие налоговые периоды и свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Обществу отказано в возмещении НДС.

Постановление АС МО от 21.01.2016
по делу № А40-168860/2014

О реализации, облагаемой НДС

Предприниматель на возмездной -основе арендовал у физических лиц земельные паи сельскохозяйственного назначения, аренда оплачивалась собственной и приобретенной продукцией (пшеница, сахар-песок, масло подсолнечное). Суд указал, что такие операции рассматриваются как передача собственного имущества в качестве оплаты (встречного предоставления) права пользования землей и в соответствии со ст. 39, 146 НК РФ признаются реализацией, подлежащей обложению НДС.

Определение судьи ВС РФ от 22.01.2016
№ 308-КГ15-17829

О припятствии возврату переплаты

Общество (налоговый агент) в марте 2014 г. обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты НДС в размере 4,8 млн руб. и частичном ее зачете в счет текущих платежей в размере 0,5 млн руб. (общая сумма переплаты – 5,3 млн руб.). Инспекция сообщила Обществу, что переплата в размере 0,5 млн руб. зачтена в счет текущих платежей, но отказалась вернуть переплату 4,8 млн руб. со ссылкой на пропуск трехлетнего срока со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Суд согласился с налоговым органом. Суд исходил из того, что переплата в размере 4,8 млн руб. была составной частью суммы, уплаченной Обществом платежным поручением от 13.01.2011, в связи с чем датой возникновения переплаты следует считать 13.01.2011. Общество, имея переплату, продолжало перечислять текущие платежи налога, а инспекция не могла зачесть переплату самостоятельно. По мнению суда, налоговый орган может выявлять излишне уплаченный налог, сравнивая -суммы, указанные в платежном поручении, и суммы в декларации. Зачесть переплату в счет предстоящих платежей без заявления инспекция может, только если налогоплательщик не перечислил в срок текущие платежи. Общество указало, что оно уплачивало НДС в срок, полагая, что иначе ему грозит штраф. Суд этот довод отклонил. НК РФ не предусмотрено, что зачет как форма уплаты налога в счет предстоя-щих платежей за конкретный налоговый период должен быть выполнен, несмотря на то что налогоплательщик перечислил денежные средства за этот же налоговый период. У инспекции не было правовых оснований для проведения зачета.

Постановление АС МО от 18.01.2016
по делу № А40-60581/2015

О квалификации убытка в качестве потерь от стихийных бедствий

Суд признал законным доначисление налога на прибыль в связи с необоснованным включением в расходы убытка, возникшего при затоплении склада. Общество, применив подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, неправомерно классифицировало ситуацию с неисправностью коммуникаций и последующим затоплением складского помещения как ущерб, полученный от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. В соответствии с п. 3.3.9 ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения» затоплением считается покрытие территории водой в период половодья или паводков. Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» под чрезвычайной ситуацией понимается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Причина уничтожения товара (прорыв трубы) не связана со стихийным бедствием либо с чрезвычайной ситуацией. Не представлены доказательства наличия имущества на складе и факт его принадлежности Обществу; в акте не указан масштаб аварии; нет доказательств принятия мер для установления лиц, виновных в затоп-лении; должностные лица не подтвердили оказания услуг по откачке воды из подвального помещения, а также затопления.

Постановление АС СКО от 13.01.2016
по делу № А53-6102/2015

О приложениях к акту выездной проверки

НК РФ не предусматривает обязанности инспекции в предоставлении документов проверки, на которых не основывается позиция налогового органа, в качестве приложения к акту выездной налоговой проверки.

Постановление АС МО от 29.12.2015
по делу № А40-44441/2015

О необложении НДС штрафных санкций, уплаченных потребителями в связи с перебором газа

Штрафные санкции, уплаченные потребителями в связи с перебором газа, не связаны с оплатой товара и не подлежат обложению НДС. Суд отклонил довод инспекции о том, что Общество рекомендовало потребителям, получившим газ в большем количестве, указывать в счете «неустойка за перебор газа», так как налоговый орган этого факта не проверял.

Постановление АС МО от 30.12.2015
по делу № А40-150458/2014

О необложении НДС передачи неотделимых улучшений арендованного имущества

Инспекция квалифицировала полученный Обществом (арендатором) убыток от передачи арендодателю по истечении договора аренды неотделимых улучшений нежилых помещений как безвозмездную передачу, которая должна облагаться НДС. Суд указал, что при возврате арендодателю арендованных помещений с выполненными неотделимыми улучшениями их стоимость не может быть признана объектом обложения НДС, поскольку ст. 39 и 146 НК РФ, ст. 133, 423 и 623 ГК РФ не преду-смотрено возникновения у арендатора права собственности на неотделимые улучшения арендованного имущества, так как это право изначально принадлежит только арендодателю. По договору аренды Общество обязано уплачивать арендную плату, дооборудовать арендованные помещения и нести расходы на ремонт и обслуживание, тогда как арендодатель – передать в пользование Обществу указанные в договоре помещения, а также выкупить по согласованной стоимости (в эквиваленте четырехмесячной арендной платы) выполненные арендатором неотделимые улучшения. Договор свидетельствует о возмездном характере отношений -сторон.

Постановление АС МО от 12.01.2016
по делу № А40-47957/2013

Об отдельных объектах амортизируемого имущества

Для изготовления напольных покрытий Общество использовало печатный вал («тело вала») с нанесенными на него различными рисунками («дизайн вала»), определяющими внешний вид покрытия. Оно присвоило отдельные инвентаризационные номера печатному валу со сроком его полезного использования 84 месяца и нанесенному на него рисунку – 24 месяца. Инспекция посчитала, что печатный вал и нанесенный на него дизайн были единым инвентарным объектом, амортизация по которому начисляется в течение 84 месяцев. Суд установил, что «дизайн печатного вала» представляет собой медную пластину, наносимую на «тело печатного вала» с последую-щей гравировкой рисунка. По ОКОФ (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) это два основных средства, имеющие разные сроки полезного использования, поэтому вывод налогового органа о необходимости увеличения срока полезного использования основного средства (ОС) «дизайн вала» не соответствует законодательству, устанавливающему срок полезного использования ОС для каждой амортизационной группы. Законодательство позволяет для целей учета дробить на части единый объект ОС и отдельно учитывать взаимосвязанные объекты. Довод инспекции о «неделимости тела и дизайна вала» опровергается тем, что за время эксплуатации «тело вала» использовалось с различными «дизайнами». Разные способы использования «тела вала» и «дизайна вала» предопределяют разные сроки их службы и обособленный налоговый учет.

Постановление АС ПО от 29.12.2015
по делу № А55-6976/2015

Об ответственности за несообщение о создании обособленного подразделения

Общество вело деятельность через обособленное подразделение, не сообщив об этом в налоговый орган. Инспекция, применив п. 2 ст. 116 НК РФ, оштрафовала Общество за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, так как в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса обязанность по совершению таких действий возложена на налогоплательщика. Удовлетворяя требования Общества, суд указал, что несообщение о создании обособленного подразделения не охватывается диспозицией ст. 116 НК РФ, это нарушение предусмотрено ст. 126 Кодекса. Общество не нарушало порядка постановки на учет, поэтому его можно -оштрафовать лишь за неподачу сведений, необходимых для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). Штраф составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Названная норма предусматривает лишь информирование инспекции о создании обособленного подразделения, а не действия налогоплательщика по постановке этого подразделения на налоговый учет.

Постановление АС УО от 28.12.2015
по делу № А60-4800/2015

О повторном рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом

Законодательством не предусмотрена возможность возложения на вышестоящий налоговый орган обязанности повторного рассмотрения ранее рассмотренной по существу жалобы с целью принятия иного решения.

Постановление АС МО от 24.12.2015
по делу № А40-60555/2015

Об уплаченном налоговым агентом НДС

При обновлении запасов госрезерва Общество в качестве налогового агента по операции выпуска запасов исчислило и уплатило в бюджет за счет собственных средств НДС. В связи с отказом в возмещении налога Общество обратилось в суд с иском о взыскании задолженности по НДС с Росрезерва. Суд указал, что при закладке и выпуске из госрезерва материальных ценностей их цена считается равной с учетом НДС. Иными словами, этот налог был включен Обществом в состав цены выпускаемых из госрезерва материальных ценностей, что свидетельствует об отсутствии у Росрезерва задолженности по НДС. При рассмотрении в качестве основания иска операции по поставке материальных ценностей в госрезерв нельзя не учитывать, что соответствующие материальные ценности могли приобретаться Обществом, действующим добросовестно и разумно, у лиц – плательщиков НДС. Общество приобрело право на налоговый вычет на основании п. 1 ст. 171 НК РФ.

Постановление АС ВВО от 22.12.2015
по делу № А82-15386/2014

О пересчете амортизации при досрочном выкупе лизингового имущества

Суд указал, что при досрочном выкупе лизингового имущества в налоговом учете лизингополучателя списывается лизинговое основное средство (ОС) и формируется новая первоначальная стоимость ОС исходя из суммы выкупного платежа. Срок амортизации выкупленного объекта устанавливается с учетом срока амортизации, когда имущество находилось в лизинге. По объектам, по которым лизингополучатель применил амортизационную премию, при выкупе ОС восстановление амортизационной премии не проводится, так как их реализации не произошло. Для того чтобы воспользоваться правом, предусмотренным п. 9 ст. 258 НК РФ, Обществу необходимо понести затраты на капитальные вложения, которых не было. Лизингополучатель утратил право на применение коэффициента ускоренной амортизации после передачи имущества в его собственность, поскольку имущество утратило статус лизингового. Инспекция обоснованно пересчитала амортизацию без учета амортизационной премии и повышающего коэффициента 3 и доначислила налог на прибыль.

Постановление АС ВСО от 21.12.2015
по делу № А74-8693/2014

О периоде включения во внереализационные расходы безнадежной к взысканию задолженности

Статья 266 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права произвольного выбора налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Положения этой статьи в совокупности с нормами о своевременной регистрации операций на счетах бухгалтерского учета предусматривают обязанность налогоплательщика учесть дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе внереализационных расходов или в уменьшение резерва сомнительных долгов в определенный налоговый период – в год истечения срока исковой давности. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности, издавался ли по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Постановление АС СКО от 17.12.2015
по делу № А25-404/2015

О должной осмотрительности

Истребование у контрагента лицензий на проведение строительно-монтажных работ не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности.

Постановление АС МО от 25.12.2015
по делу № А40-157397/2014

О доначислении НДС с суммы премии

Инспекция доначислила Обществу (покупателю) НДС с сумм предоставленных поставщиком ООО «Пежо Ситроен Рус» финансовых премий (бонусов). Суд указал, что факт выплаты премии свидетельствует об уменьшении стоимости товара независимо от содержания договора и составления первичных документов и корректировочных счетов-фактур. Изменение цены при выплате премий подтверждает правомерность доначислений, сделанных инспекцией. Нарушений судебно-арбитражной практики не установлено.

Постановление АС МО от 25.01.2016
по делу № А41-7694/2015

Обзор подготовлен
юридической компанией
«Пепеляев Групп»