Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам
20, Января 2016
О льготе по налогу на имущество в г. Москве для многоэтажных гаражей-стоянок
В состав имущества Общества входило здание вместе с многоэтажным гаражом-стоянкой. Суд указал, что исходя из буквального толкования подп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» льгота применяется для многоэтажных гаражей-стоянок. В норме не указано, что гаражи-стоянки должны быть отдельно стоящими. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Расширительное толкование нормы налоговой инспекцией и Департаментом финансов г. Москвы не соответствует норме Закона.
Определение судьи ВС РФ от 15.10.2015 № 305-КГ15-12489
Об учете уплаченного продавцу НДС в стоимости основных средств
В период освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС Общество приобрело нежилое здание. В связи с превышением выручкой суммы 2 млн руб. Общество утратило право на налоговое освобождение и уменьшило остаточную стоимость здания на сумму НДС, а также заявило уплаченный налог к возмещению, так как здание использовалось в облагаемой им деятельности (сдача в аренду). Инспекция посчитала, что Общество неправомерно уменьшило стоимость основного средства (ОС), поскольку это противоречит п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также отказала в возмещении НДС, так как в абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ не указана возможность вычета этого налога, внесенного в бюджет до утраты права на освобождение от его уплаты по ОС. Вычет НДС возможен только в отношении товаров (работ, услуг). Суд, руководствуясь ст. 145, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, согласился с инспекцией и указал, что в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, уплаченный продавцу, правомерно учтен в стоимости ОС. Положения бухгалтерского и налогового учета не содержат такого основания для изменения стоимости ОС, как утрата права на освобождение от уплаты НДС, и не предусматривают права на изъятие сумм налога из остаточной стоимости объекта. Не подлежащие вычету суммы НДС, уплаченные по ОС в период налогового освобождения при возврате к общему режиму, погашаются начислением амортизации.
Постановление АС ДО от 14.10.2015 по делу № А51-1171/2015
О разумности судебных расходов
Уровень рейтинга исполнителя и уровень его расценок на рынке юридических услуг не имеют значения при определении разумности и соразмерности судебных расходов.
Постановление АС МО от 20.10.2015 по делу № А40-18149/13
О применении метода последующей реализации
Инспекция уменьшила убытки Общества при исчислении налога на прибыль за 2009–2010 гг. на 858 млн руб. в связи с завышением закупочных цен на автомобили, приобретенные у взаимозависимой корейской компании Hyundai Motor Company по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% (нарушены положения ст. 40 НК РФ). Суд, учитывая заключение комиссии экспертов, признал правомерным применение инспекцией метода последующей реализации, предусмотренного абз. 1 п. 10 ст. 40 НК РФ (цена, по которой автомобили закупались у корейской компании, сравнивалась с ценой продажи автодилерам). Автомобили Hyundai поставлялись на территорию РФ Обществу – эксклюзивному дистрибьютору машин этой марки, и иные юридические лица не могли приобретать их непосредственно у иностранного производителя (поставщика). Аналогично автомобили других брендов (которые могли бы быть классифицированы в качестве аналога Hyundai) поставлялись иностранными поставщиками также только в адрес взаимозависимых с ними российских дистрибьюторов. Следовательно, машины иных иностранных брендов в соответствии с п. 6 ст. 40 НК РФ не могут быть признаны идентичными (однородными) автомобилям Hyundai.
Постановление АС МО от 14.10.2015 по делу № А40-50654/13
О включении в расходы арендных платежей
Инспекция считала, что затраты на аренду очистных сооружений за 2011 г. и вычеты по НДС не связаны с реальной предпринимательской деятельностью, так как реконструкция этих сооружений завершена в 2012 г. и без устранения недоделок было невозможно эксплуатировать объекты; недостроенное имущество, на которое оформлены арендные отношения, не могло участвовать в операциях, облагаемых НДС. Суд признал неправомерным выводы инспекции. Гражданское законодательство обязывает арендатора оплачивать любое пользование, в том числе предшествующее эксплуатации. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не ставит право на признание в расходах арендных платежей в зависимость от вида пользования имуществом и доведения его до состояния, пригодного для эксплуатации. Отсутствие арендных отношений в такой ситуации означало бы, что Общество без законных оснований использует имущество, принадлежащее арендодателю. Расходы на аренду очистных сооружений напрямую связаны с основной деятельностью Общества, такие расходы обоснованны.
Постановление АС МО от 13.10.2015 по делу № А40-116701/14
Об отнесении спонсорского взноса к расходам на рекламу
Инспекция доначислила налог на прибыль, полагая, что платежи Общества были целевым финансированием гандбольного клуба на реализацию уставных задач, а не расходами на спонсорскую рекламу. Между тем из карточки счета 86 «Целевое финансирование» следует, что полученные от Общества средства приняты клубом к учету как поступившие от учредителя, при этом суммы перечислены без НДС. Суд установил, что в подтверждение оказания услуг Общество представило счета, платежные поручения, акты, фотоматериалы, подтверждающие наличие его логотипа на форме членов команды, а также выставление информационных щитов с логотипом на матчах и сайте клуба. Спонсорский взнос имеет целевую направленность и предполагает встречные обязательства. Спонсорский взнос признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Размер средств, которые спонсируемое лицо потратило на изготовление (распространение) рекламы, не служит критерием для учета израсходованных средств спонсора. Спорный взнос считается платой за распространение спонсируемым лицом рекламы о спонсоре, его товарах, что отличает его от благотворительности, поскольку у спонсорства нет признака безвозмездности. На основании подп. 28 п. 1 с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ взнос относится к расходам на рекламные мероприятия.
Постановление АС CКО от 12.10.2015 по делу № А53-11626/2014
Об обстоятельстве, смягчающем ответственность
Сезонный характер деятельности признается обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.
Постановление АС МО от 07.10.2015 по делу № А41-53485/14
О вычете НДС при возврате товара
Общество (поставщик) в марте 2009 г. поставило оборудование покупателю, но оно возвращено Обществу в третьем квартале того же года. Инспекция полагала, что налогоплательщик неправомерно заявил вычет НДС по операции возврата, поскольку такие операции должны быть отражены в налоговом учете в третьем квартале 2009 г., а не в 2010 г. Первичных документов и счетов-фактур, подтверждающих факт возврата оборудования, нет. Суд пришел к выводу, что инспекция не представила доказательств неправомерности произведенного вычета НДС. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ право на вычет, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ, возникает при совокупности условий: в учете проведена корректировка в связи с возвратом; с момента возврата не прошло одного года. Возврат представляет собой отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, договор купли-продажи в одностороннем порядке расторгается, и это означает, что реализация товара не состоялась. Возврат товара не может квалифицироваться как обратная реализация, и выставление покупателем счета-фактуры на возвращенный товар не считается непременным условием применения вычета НДС.
Постановление АС МО от 07.10.2015 по делу № А41-53485/14
Об обложении страховыми взносами прощенного долга
Общество (заимодавец) и его работник (заемщик) заключили договор займа, по которому заимодавец передал заемщику денежные средства на оплату дорогостоящей операции в Израиле. В день подписания договора займа в соответствии с соглашением о прощении долга заимодавец освободил заемщика от исполнения обязательств по договору. По мнению ФСС, договор займа заключен с целью прикрытия выплаты материальной помощи, предоставляемой в рамках трудовых отношений, и освобождения от обязанности уплаты страховых взносов. Суд пришел к выводу, что предоставление работнику займа не зависит от его квалификации, от сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем сумма прощенного долга с учетом его социальной направленности (оплата лечения) не считается оплатой труда. Полученные работником Общества средства не подлежат обложению страховыми взносами.
Постановление АС ВВО от 07.10.2015 по делу № А82-1447/2015
Об учете расходов на безвозмездно переданные работы
Расходы налогоплательщика на работы, которые в последующем безвозмездно переданы, не могут быть учтены в составе базы налога на прибыль.
Постановление АС МО от 06.10.2015 по делу № А40-191377/14
О включении НДС в расходы по налогу на прибыль
Доначисленный инспекцией НДС к стоимости реализованных Обществом услуг покупателям не предъявлялся и не может быть взыскан с них, в связи с чем подлежит уплате Обществом за счет собственных средств. В рассматриваемом случае п. 19 ст. 270 НК РФ неприменим, поскольку он распространяется на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для НДС, доначисленного в связи с необоснованным применением УСН, подлежит применению подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ об учете сумм этого налога в составе расходов.
Постановление АС ЗСО от 06.10.2015 по делу № А27-19625/2014
О трехлетнем сроке для возврата переплаты
Общество 12.03.2010 представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2009 г. с суммой налога к уплате. В связи с включением в расходы НДС, доначисленного по результатам проверки за 2009 г., Общество 30.09.2011 представило уточненную декларацию за 2009 г. с убытком и 17.12.2013 подало заявление о возврате переплаты. Инспекция посчитала, что о переплате налога Обществу стало известно с момента его уплаты в марте 2010 г. и оно пропустило установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок подачи заявления. Суды двух инстанций пришли к выводу, что Общество своевременно обратилось с требованием о возврате переплаты налога. Датой, с которой должен исчисляться трехлетний срок, следует считать 05.03.2014, то есть дату вступления в силу решения суда о признании недействительным решения инспекции. Суд кассационной инстанции указал, что датой, когда Общество узнало или должно было узнать о нарушении своего права на возврат налога, следует считать дату представления уточненной декларации за 2009 г. – 30.09.2011 и Общество не пропустило трехлетнего срока. Отклонен довод инспекции, что о наличии переплаты Обществу стало известно с момента уплаты налога, поскольку причина переплаты выявлена в ходе налоговой проверки НДС за 2009 г., после чего Общество уточнило свои налоговые обязательства.
Постановление АС ДО от 02.10.2015 по делу № А73-3515/2014
О ставке НДС 0%
Суд указал, что с 01.01.2011 транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по ставке 0%. Из представленных Обществом условий договора не следует, что оказываемые услуги связаны с внутренней перевозкой. Обществу оказаны транспортно-экспедиционные услуги по таможенному оформлению автомобилей, ввозимых на территорию РФ с терминалов заводов компании-производителя к дилерам в России. На автомобили, ввозимые на территорию РФ, оформлены CMR-накладные международного образца, содержащие отметки таможенных органов о фактическом ввозе товара. Вычет НДС по ставке 18%, предъявленный исполнителем услуг, неправомерен.
Постановление АС МО от 01.10.2015 по делу № А40-6591/15
Об учете переплат и недоимок в ходе выездной проверки
Суд признал недействительным решение инспекции, так как на момент его вынесения у хозяйствующего субъекта была переплата транспортного налога за проверенный период, образовавшаяся в результате уплаты налога за транспортные средства, не зарегистрированные за Обществом. Инспекция считала, что наличие не учтенной в решении переплаты не влияет на его законность, поскольку Общество в соответствии со ст. 81 НК РФ вправе подать уточненную налоговую декларацию. Суд указал, что при проведении выездной проверки инспекция должна с учетом всех переплат и недоимок установить действительную налоговую обязанность налогоплательщика. Эта обязанность налогового органа не зависит от представления уточненных налоговых деклараций. В возражениях на акт проверки Общество заявляло о наличии переплаты транспортного налога. Инспекция, имея возможность установить указанные обстоятельства, при вынесении обжалуемого решения их не учла.
Постановление АС СЗО от 01.10.2015 по делу № А21-8133/2014
Об учете расходов на аренду жилья для иностранных работников
Расходы Общества на аренду жилья для проживания иностранных работников (граждан Франции) составили за год 54 млн руб., а сумма зарплаты этих работников – 47 млн руб. Расходы Общества на оплату жилья работников превысили 20% их зарплаты. Поэтому инспекция, ссылаясь на ст. 131 Трудового кодекса РФ, исключила это превышение из базы налога на прибыль. По мнению инспекции, спорные расходы не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ, так как на организацию возложена обязанность предоставить, но не оплатить жилье иностранным работникам. Суд указал, что спорные расходы в любом случае могли быть учтены Обществом на основании п. 25 ст. 255 или подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные документально подтвержденные и экономически обоснованные, поскольку понесены в соответствии с требованиями трудовых договоров в целях выполнения иностранными работниками трудовых обязанностей и обеспечения деятельности Общества. Законодательство не устанавливает ограничений на предоставление иностранным сотрудникам арендуемого жилья. В рассматриваемом случае расходы Общества на наем жилья для иностранных работников в полной мере соответствуют расходам, указанным в п. 4 «a» Протокола к Конвенции от 26.11.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики. Общество удовлетворяет требованиям Конвенции: 100% его капитала принадлежит французской компании и общая сумма уставного капитала превышает 500 тыс. французских франков (евро).
Постановление АС МО от 01.10.2015 по делу № А40-6591/15
О подписании счета-фактуры посредством факсимиле
Закон не предусматривает возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Подписанные посредством факсимиле счета-фактуры не служат основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
Постановление АС СЗО от 29.09.2015 по делу № А21-9443/2014
О вызове свидетеля в период приостановления проверки
НК РФ не содержит ограничений на вызов налоговым органом свидетелей в период приостановления выездной проверки.
Постановление АС СЗО от 17.09.2015 по делу № А05-12809/2014
Налогообложение возврата товара ненадлежащего качества
При возврате ранее поставленного товара в связи с обнаруженными дефектами налогоплательщик сторнирует данные, отраженные в карточке счета 90 «Продажи», в части стоимости ранее реализованного товара. Общая сумма полученного дохода рассчитывается без стоимости поставленного, но впоследствии возвращенного товара. Позиция инспекции по квалификации возврата товара в виде обратной реализации лишает покупателя права на отказ от исполнения договора и фактически навязывает ему обязательную обратную реализацию с последующими налоговыми последствиями. Покупатель, возвратив некачественный товар, продолжает оставаться должником поставщика по первичному обязательству (первой реализации), если товары ранее не оплачены. Заключение договоров и их исполнение сторонами регулируется гражданским законодательством и находится вне компетенции инспекции. При исчислении НДС возврат товара правомерно отражен Обществом в учете в виде включения в дополнительный лист книги продаж выставленного счета-фактуры, в котором стоимость возвращенного товара указана со знаком минус.
Постановление АС CКО от 28.09.2015 по делу № А63-2533/2014
О раздельном учете входного НДС по операциям с векселями
Обществу, проводившему как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, доначислен налог в связи с предъявлением к вычету сумм НДС, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, в части расходов на операции с ценными бумагами (банковскими векселями). Общество считало, что не превысило 5-процентного лимита расходов и вправе применить абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ: оно не реализовывало векселя, а использовало их как средство платежа. Суд установил, что Общество выступало продавцом, а его контрагенты – покупателями ценных бумаг. В отношениях с контрагентами Общество использовало зачет взаимных требований как способ прекращения денежных обязательств. В декларации по налогу на прибыль оно отразило получение дохода от выбытия векселей как продажу товара. Представленный Обществом расчет НДС, не подлежащий вычету, суд признал неправомерным, поскольку из общей суммы общехозяйственных расходов в нем учтена только часть арендной платы за помещение, занимаемое директором и бухгалтером.
Постановление АС СЗО от 25.09.2015 по делу № А56-60702/2013
Плата за услуги по вывозу отходов относится к материальным расходам
Общество заключило с контрагентом договор на оказание услуг – специализированной организацией, обладающей объектом размещения отходов (шламохранилищем) и правом на их размещение. По договору Общество выступало в качестве потребителя, а контрагент – поставщика услуг. Инспекция полагала, что плата за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не подлежит включению в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Суд указал, что инспекция неправомерно переквалифицировала спорные расходы Общества из платы за услуги, оказанные сторонней организацией за прием сточных вод и загрязняющих веществ (подп. 5, 7 п. 1 ст. 254 НК РФ), в платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ), в связи с чем пришла к необоснованному выводу о занижении Обществом налогооблагаемой прибыли. Размещение отходов ведется в специально оборудованных местах, и обязанность внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду возлагается на организации, занимающиеся хранением и захоронением отходов.
Постановление АС ЗСО от 28.09.2015 по делу № А27-22552/2014
Об учете расходов на выплату суточных работникам
Расходы на выплату суточных работникам, командированным в другое государство и находящимся на его территории более 183 дней в году, учитываются при налогообложении прибыли.
Постановление АС МО от 23.09.2015 по делу № А40-167292/2014
О включении в расходы восстановленной суммы НДС
Общество сумму неосновательного обогащения, полученную по мировому соглашению в связи с передачей ОАО объекта незавершенного строительства, включило во внереализационный доход и на основании п. 3 ст. 170 НК РФ восстановило ранее принятый к вычету входной НДС, включив его в расходы по налогу на прибыль. Стоимость объекта строительства списана на затраты без выставления счета-фактуры и начисления НДС. Инспекция полагала, что п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении базы налога на прибыль. Сумма восстановленного налога в перечень не включена, следовательно, не может быть учтена в расходах. Суд указал, что получение Обществом дохода в виде неосновательного обогащения без НДС не считается реализацией (неприменим п. 1 ст. 146 НК РФ) и на сумму неосновательного обогащения НДС не начисляется. Лишение Общества возможности учесть восстановленный налог на добавленную стоимость в составе расходов при исчислении налога на прибыль неправомерно, так как приводит к двойному налогообложению.
Постановление АС ВСО от 18.09.2015 по делу № А74-5172/2014
О судебных расходах, не подлежащих взысканию с инспекции
Суд указал, что судебные расходы на подготовку апелляционной жалобы и отзыва на кассационную жалобу заявлены Обществом в завышенном размере. Необходимые трудозатраты на подготовку этих двух документов не обосновывают увеличения расходов соответственно в пять раз и в два раза по сравнению с затратами на подготовку искового заявления. Судебные расходы на изучение материалов проверки, анализ норм законодательства и судебной практики в целях формирования правовой позиции по делу не относятся к издержкам, связанным с рассмотрением дела. Позиция и доводы Общества, изложенные в исковом заявлении, аналогичны тем, которые были сформированы в возражениях на акт проверки и в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган. Представление суду дополнений к исковому заявлению по инициативе Общества не может касаться имущественных интересов другой стороны. Расходы на подготовку дополнительных правовых обоснований не подлежат взысканию с инспекции.
Постановление АС СЗО от 16.09.2015 по делу № А42-3880/2012
Об обособленном подразделении
Общество привлечено к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. По мнению инспекции, выполнение Обществом работ по договору субподряда отвечает требованиям, предъявляемым к обособленному подразделению. Рабочими местами для направляемых в командировку работников были признаны самосвалы. Суд не согласился с налоговым органом, поскольку не доказано создание Обществом стационарных рабочих мест на строительной площадке. Заключение договора субподряда и направление сотрудников в командировку на срок более месяца без создания стационарных рабочих мест не свидетельствует о создании Обществом обособленного подразделения.
Постановление АС СЗО от 16.09.2015 по делу № А05-9557/2014
