Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук

Налоговый орган вправе переквалифицировать сделки без решения суда

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным договора оказания транспортных услуг. Исковые требования мотивированы притворностью сделки (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Суд в иске отказал, отметив, что ничтожные сделки признаются недействительными независимо от признания их таковыми судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Суд решает вопрос об обоснованности переквалификации сделок в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (ст. 170 ГК РФ). Вместе с тем факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной. Такие обстоятельства относятся к предмету рассмотрения налогового спора с учетом норм налогового законодательства.
Постановление ФАС ЗСО от 22.08.2012 по делу № А67-5031/2011

Убытки от хищений в розничных магазинах учитываются в расходах на основании любых подтверждающих документов

В гл. 25 НК РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик должен подтверждать расходы. Это позволяет преодолевать неоправданные ограничения в возможности доказывания проведенных хозяйственных операций. В подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ также не содержится указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, что также не ограничивает подтверждения правомерности учета таких расходов. Указанная норма предоставляет возможность законного уменьшения базы налога на прибыль на сумму внереализационных расходов в виде недостачи материальных ценностей, а также убытков от хищений, виновники которых не установлены, и не нарушает конституционных прав и свобод налогоплательщика.
Определение КС РФ от 24.09.2012 № 1543-О по ООО «Ашан»

Если убыток прошлых лет не заявлен в уточненной декларации, налоговый орган не обязан его учитывать  

В возражениях на акт проверки банк указал, что наличие неперенесенного убытка прошлых лет по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок исключает доначисление налога на прибыль, пеней и штрафа в связи с выявленным инспекцией занижением налоговой базы по этим же операциям. Налоговый орган при выездной проверке обязан выявить все обстоятельства, связанные с исчислением налогов. Положения глав 13 и 25 НК РФ не содержат такого условия для переноса убытков прошлых лет, как подача уточненной декларации. Суд отклонил доводы банка и указал, что, поскольку право переноса убытков на будущее имеет налогоплательщик, на налоговый орган не может быть возложена обязанность самостоятельно формировать базу налога на прибыль. Причем налогоплательщик, претендующий на зачет убытков при исчислении налога следующего налогового периода, обязан в соответствии со ст. 80 НК РФ указать подлежащую зачету сумму убытка в налоговой декларации и представить документы, подтверждающие обоснованность этой суммы. Учет убытков в ином порядке, в том числе подачей возражений на акт налоговой проверки, налоговым законодательством не предусмотрен.
Постановление ФАС МО от 11.09.2012 по делу № А40-98646/11-99-438

Непредставление документов, не связанных с исчислением налогов, не влечет ответственности

Годовой план развития горных работ не относится ни к первичным бухгалтерским документам, ни к регистрам бухгалтерского учета, не связан с исчислением и уплатой налогов, а служит подтверждением технологического процесса. Удостоверение качества угля по форме УПД‑35 применяется для оформления качества угля, служит основанием для расчета скидок и надбавок за его качество, не содержит информации для исчисления НДПИ. Сертификат соответствия подтверждает соответствие добытого ПИ определенным стандартам, содержащаяся в нем информация не связана со стоимостью единицы и количеством добытого ПИ. За непредставление этих документов в налоговый орган ответственности по ст. 126 НК РФ не наступает.
Постановление ФАС ЗСО от 04.09.2012 по делу № А27-12833/2011

При пересортице и зачете стоимости одних товаров в счет других облагаемого дохода не возникает

Общество в ходе инвентаризации выявило несоответствие данных бухгалтерского и складского учетов. Одни и те же товары (автозапчасти) были учтены по-разному, что привело к излишку и одновременной недостаче товаров одного и того же наи-менования, но различной детализации. Выявленные нарушения свидетельствуют не о наличии излишков и недостач товар-но-материальных ценностей, а о пересортице, а также о ненадлежащем ведении учета. Выявленные положительные и отри-цательные разницы установлены за один и тот же период, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Общество правомерно применило зачет, который привел к изменению записей бухгалтерского учета, касающихся детализации наименования товаров в соответствии с их фактическим наличием. У Общества не было оснований для включения в состав внереализационных доходов суммы излишков в порядке п. 20 ст. 250 НК РФ.
Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 по делу № А14-5815/2011

Затраты на уплату иностранного НДС учитываются в расходах

Затраты на уплату НДС, предъявленного российскому налогоплательщику иностранным контрагентом в соответствии с законодательством иностранного государства, могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС МО от 11.09.2012 по делу № А40-98646/11-99-43