Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам
20, Февраля 2016
О включении в базу для начисления страховых взносов доплат водителям
Суд указал, что доплаты водителям бензовозов за разъездной вид работы соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ: начисляются водителям каждый месяц, считаются составной частью зарплаты как доплата за работу в условиях, отличных от нормальных (сумма такой доплаты зависит от времени работы водителей), и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Отождествление Обществом компенсационных выплат за разъездную работу с суточными противоречит трудовому законодательству.
Определение судьи ВС РФ от 24.11.2015 № 302-КГ15-14889
О процентах при зачете переплаты
Суд указал, что зачет переплаты проведен по заявлению Общества, нарушение срока зачета не привело к незаконному изъятию денежных средств, в связи с чем нет права на получение процентов. На сумму излишне уплаченного и невозвращенного налога проценты начисляются только в случае несвоевременного возврата налога (п. 10 ст. 78 НК РФ). Начисление процентов за несвоевременный зачет излишне уплаченного налога не предусмотрено. Механизм восстановления имущественных прав налогоплательщика при возврате и зачете различен: первый предусматривает поступление денег в распоряжение налогоплательщика, а второй прекращает его налоговые обязательства перед бюджетом, но при этом деньги остаются в бюджете.
Постановление АС МО от 24.11.2015 по делу № А40-75821/14
О перерасчете налоговой базы
Общество считало, что норма абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, вступившая в силу с 01.01.2010, может применяться к расходам 2009 г. в декларации за 2010 г., то есть в период действия нормы. Суд не согласился с Обществом, так как названная норма устанавливает право налогоплательщика на перерасчет налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, а также в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Названная норма не имеет обратной силы и не может применяться к периоду 2009 г. Спорные ошибки обнаружены Обществом в 2009 г., то есть до введения в действие абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Постановление АС МО от 23.11.2015 по делу № А40-157277/14
О необложении НДС неустойки
По условиям договоров Общество получало штрафы и неустойки от потребителей в связи с перерасходом ими объемов поставляемого газа. Неустойки и иные виды ответственности исходя из ст. 40, 154, 162 НК РФ, ст. 329, 330 ГК РФ не связаны с оплатой реализуемого товара и не подлежат обложению НДС.
Определение судьи ВС РФ от 06.11.2015 № 310-КГ15-14724
О включении в расходы компенсаций работникам при увольнении
Суды двух инстанций полагали, что выплаты в 2011–2012 гг. денежных компенсаций работникам при увольнении по соглашению сторон не связаны с деятельностью, направленной на получение Обществом дохода, а также с выполнением работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений и поэтому не могут уменьшать базу налога на прибыль (ст. 252 НК РФ). Кассационная инстанция посчитала выводы судов ошибочными, поскольку согласно п. 9 ст. 255 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382‑ФЗ с 01.01.2015 начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Законом приведено в соответствие с трудовым законодательством и правоприменительной практикой положение о признании расходами на оплату труда выходных пособий, выплачиваемых работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренных трудовым договором и отдельными соглашениями его сторон.
Постановление АС МО от 24.11.2015 по делу № А40-213762/14
О судебных издержках
Дополнительная плата за положительный итог рассмотрения дела по существу – это вознаграждение, уплачиваемое заявителем исполнителю за оказанные и оплаченные услуги, и только в том случае, если они привели к удовлетворению заявленных требований. Такая плата признается своего рода премированием исполнителя, а ее сумма зависит от достигнутого сторонами договора оказания юридических услуг. Эта сумма не может быть взыскана в качестве судебных расходов с налогового органа.
Постановление АС МО от 20.11.2015 по делу № А40-54344/2014
Об объекте обложения НДС
Реализация машино-мест в подземной автостоянке строящегося жилого дома относится к объекту обложения НДС.
Постановление АС МО от 19.11.2015 по делу № А40-5552/15
О включении в расходы компенсации убытков по соглашению
Обществу доначислен налог на прибыль в связи с неправомерным включением во внереализационные расходы компенсации убытков по соглашению о последствиях совершения Обществом действий в интересах ОАО без его поручения, что, по мнению инспекции, привело к нарушению ст. 252, 265 НК РФ. Суд оценил факт ежегодного заключения с ОАО договоров аренды газопровода и отводов и принял во внимание решение арбитражного суда о заключении мирового соглашения о компенсации убытков, связанных с переустройством Обществом газопровода в интересах ОАО, без его поручения. Во исполнение соглашения Общество уплатило спорные суммы и уменьшило базу налога с соблюдением норм гражданского и налогового законодательства.
Постановление АС МО от 18.11.2015 по делу № А40-217991/14
О смягчающих обстоятельствах
Подача налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций в ходе выездной налоговой проверки и добровольная уплата сумм налога и пеней учитываются в качестве смягчающих обстоятельств.
Постановление АС МО от 17.11.2015 по делу № А40-16547/15
О дате признания дохода при уступке прав на результаты инвестиций
По мнению инспекции, Общество занизило налог на прибыль и НДС из-за несвоевременного определения финансового результата по сделкам передачи имущественных прав на результаты инвестиционной деятельности (квартира и машино-место). Суд установил, что датой признания дохода от передачи права на результаты инвестиционной деятельности по условиям дополнительных соглашений к договору был назначен день перехода прав на них от прежнего участника к новому. Расход в виде сумм первоначально внесенного инвестиционного взноса для целей исчисления налога на прибыль также признавался в момент перехода прав по договору цессии. Дата, на которую Общество признавало финансовый результат, для исчисления налога на прибыль и НДС соответствовала п. 8 ст. 167, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Суд отклонил ссылку инспекции на договор передачи прав, согласно которому обязательства сторон считаются исполненными со дня подписания акта реализации договора. Это условие определяет гражданско-правовые взаимоотношения сторон договора, в то время как Общество на основании норм налогового законодательства обосновало возможность и правомерность определения финансового результата в целях налогообложения на даты дополнительных соглашений.
Постановление АС МО от 13.11.2015 по делу № А40-31758/2015
Об учете убытка прошлых лет при вынесении решения
Суд отклонил доводы Общества о неправомерном доначислении налога. НК РФ не содержит запрета на подачу уточненной декларации в случае назначения, проведения или окончания выездной проверки. Этому праву налогоплательщика корреспондирует предусмотренная п. 2 ст. 88 НК РФ обязанность инспекции провести проверку представленной декларации. В ходе проверки Общество не заявляло об убытках, не учтенных в налогооблагаемой прибыли; документы, подтверждающие убытки, не проверялись. Так как Общество представило уточненную декларацию после составления акта проверки, но до принятия решения по ней, инспекция с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе вынести решение без данных уточненной декларации; несвоевременная корректировка налоговых обязательств не может рассматриваться в качестве основания для освобождения от налоговой ответственности. Следовательно, выводы о наличии либо отсутствии у Общества права отнести спорные убытки в уменьшение налогооблагаемой базы, заявленные в уточненной декларации, инспекция могла сделать только по результатам камеральной проверки этой декларации. Суд отклонил доводы Общества о двойном налогообложении в связи с неучетом данных, отраженных в уточненной декларации, при вынесении оспариваемого решения.
Постановление АС ЗСО от 10.11.2015 по делу № А45-2615/2014
Об ответственности налогового агента
Отсутствие задолженности по НДФЛ на дату составления акта проверки не служит основанием для неприменения штрафа по ст. 123 НК РФ.
Постановление АС СЗО от 02.11.2015 по делу № А56-7105/2015
О регистрации ГТД
Налоговым законодательством, в частности ст. 165 НК РФ, не предусмотрена обязательная регистрация грузовой таможенной декларации в базе ПИК «Таможня».
Постановление АС МО от 02.11.2015 по делу № А40-173377/14
О вычете НДС
Нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) либо ее отсутствие (непредставление) не служит основанием для отказа в вычете НДС.
Постановление АС МО от 02.11.2015 по делу № А40-128610/14
О невосстановлении НДС
Инспекция, ссылаясь на абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, доначислила применяющим УСН правопреемникам Общества НДС и пени, так как сочла, что они не исполнили обязанности восстановления НДС, ранее принятого к вычету Обществом. Суд установил, что Общество, применявшее общую систему налогообложения, в 2006–2011 гг. строило здание торгового центра и в связи с окончанием строительства здания и вводом его в эксплуатацию в мае 2012 г. получило вычет НДС. С 31.12.2013 Общество реорганизовано в форме разделения на четыре организации, применяющие УСН. Норма п. 8 ст. 162.1 НК РФ не устанавливает обязанности восстановления и уплаты в бюджет НДС правопреемниками реорганизованной организации в отношении получаемого имущества, в том числе и в случае дальнейшего использования такого имущества для операций, не облагаемых этим налогом. Организациям-правопреемникам необоснованно доначислен НДС.
Постановление АС ВВО от 30.10.2015 по делу № А28-12091/2014
О периоде учета убытка
С учетом положений п. 2 ст. 283 НК РФ налоговый орган не может произвольно выбирать период, в котором будет учтен убыток налогоплательщика. Это исключительное право налогоплательщика.
Постановление АС МО от 27.10.2015 по делу № А40-113507/2014
О единовременном признании в расходах консультационных услуг
Инспекция полагала, что Общество необоснованно единовременно включило во внереализационные расходы консультационные услуги о потенциальной экономической эффективности строительства терминального комплекса в порту г. Калининграда и об анализе вероятных расходов на строительство терминала, так как они относятся к предпроектной документации. Расходы следовало включить в первоначальную стоимость объекта, созданного по инвестиционному проекту. Суд указал, что консультации представляли собой предварительные экономические расчеты, маркетинговые и технические исследования, свод общей информации, которые предназначены для принятия управленческого решения о строительстве терминала с учетом получения потенциальной прибыли проекта, возможностей привлечения инвесторов и прочих факторов. Инспекция не оспаривала, что если бы в ходе исследований консультанты сделали вывод об экономической неэффективности подобного проекта, то решение о строительстве терминала не было бы принято. Следовательно, консультационные услуги необходимы для деятельности Общества, однако не обусловлены строительством терминала. Услуги оказаны до принятия решения о строительстве терминала.
Постановление АС СЗО от 15.10.2015 по делу № А21-9238/2014
Об учете сумм, выплаченных по договорам дарения
Суммы, выплаченные Обществом своим работникам по договорам дарения, представляют собой оплату труда и включаются в базу для начисления страховых взносов.
Постановление АС СЗО от 23.10.2015 № А44-865/2015
