Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук

Ранее обжалованное в суд решение налогового органа нельзя повторно оспорить по иным основаниям

Общество, полагая, что решение инспекции незаконно и нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с заявлением о признании решения недействительным, указав в качестве правового обоснования на несоответствие этого решения положениям ст. 89, 100 НК РФ. Суд первой инстанции предложил Обществу дополнить доводы, приведенные в заявлении, доводами, касающимися применения инспекцией иных норм НК РФ, нарушение которых было квалифицировано ею как налоговое правонарушение, однако Общество не привело дополнительных доводов.
Суд в удовлетворении заявления отказал. Позднее Общество еще раз обратилось в суд с заявлением о признании недействительным ранее оспоренного им решения инспекции, указав в качестве обоснования его незаконности неправильное применение инспекцией ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ. Суд прекратил производство по делу и отметил, что при противоположном подходе была бы допущена возможность ревизии вступившего в законную силу судебного акта.
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 17292/11

При выставлении сводных счетов-фактур указанный в них НДС не подлежит уплате заказчиком-застройщиком

Общество, выполняя функции заказчика строительства, выставило предпринимателям – инвесторам строительства сводные счета-фактуры для применения ими налоговых вычетов на суммы НДС, уплаченные Обществом за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги). Счета-фактуры с выделением сумм НДС на услуги по организации строительства Общество не выставляло. Суд указал, что в рассматриваемом случае Общество не обязано уплачивать в бюджет НДС в связи с выделением им суммы налога в сводных счетах-фактурах. Перевыставление Обществом счетов-фактур инвесторам направлено на реализацию ими права на возмещение НДС в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства.
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 1784/12

Расходы на банковскую гарантию могут быть переложены на налоговый орган  

Расходы на банковскую гарантию входят в состав судебных издержек и подлежат взысканию с налогового органа, проигравшего спор с налогоплательщиком.
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 6791/11

Выполнение опытно-конструкторских работ для иностранного заказчика не облагается НДС

Суд указал, что заключенный контракт по своей правовой природе относится к договору на выполнение опытно-конструкторских работ, местом выполнения которых в соответствии с подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в рассматриваемом случае признается территория иностранного государства. Факт передачи заказчику документации и образцов изделий по такому договору не относится к договору поставки. То обстоятельство, что исключительные права на результат работ иностранному заказчику не передавались, не может быть основанием для иной квалификации предмета контракта.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2012 № 2296/12

Повышенный размер патентных пошлин для нерезидентов неправомерен

ВАС РФ признал более высокий размер патентных пошлин для нерезидентов РФ дискриминационным, а соответствующие положения Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 94 – недействующими.
Решение ВАС РФ от 28.08.2012 № ВАС-5123/12

Денежные суммы по соглашениям об обеспечении мощности не облагаются НДС

Инспекция сочла, что денежные суммы, полученные в рамках соглашений об обеспечении мощности в зоне торговли электрической энергией, подлежат включению в налогооблагаемую базу налогоплательщика в связи с их получением в качестве оплаты товаров. Суд указал, что инспекция не исследовала правовой природы сумм, получаемых налогоплательщиком от поставщиков мощности. Полученные денежные средства не связаны с расчетами за оплату товаров для целей НДС, это убытки в виде упущенной выгоды от снижения стоимости мощности ввиду неисполнения другими участниками оптового рынка электрической энергии и мощности обязательств обеспечения готовности генерирующего оборудования к выработке электрической энергии.
Постановление ФАС МО от 08.08.2012 по делу № А40-62483/11-129-264

Бесплатная рассылка каталогов не облагается НДС

Поскольку каталоги не обладают потребительской ценностью, а представляют собой средство ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, суд сделал вывод, что каталоги к товарам не относятся, в связи с чем их адресная рассылка не образует объекта обложения НДС.
Постановление ФАС МО от 08.12.2010 по делу № А40-13946/10-109-27

Начисление амортизации не зависит от подачи документов на госрегистрацию прав на основное средство

Инспекция сочла, что Общество не имело права начислять амортизацию скважин, поскольку п. 8 ст. 258 НК РФ предусмотрено дополнительное условие – основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав. Признавая это решение незаконным, суд исходил из того, что п. 8 ст. 258 НК РФ к возникшим правоотношениям неприменим. Для включения в расходы сумм начисленной амортизации достаточно факта ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Момент, с которого начинается начисление амортизации, определен п. 4 ст. 259 НК РФ (первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию). Норма не связывает возникновение права на начисление амортизации с подачей документов на регистрацию. Пункт 8 ст. 258 НК РФ не регулирует момента возникновения права на амортизацию. Он регламентирует момент включения основных средств, права на которые подлежат госрегистрации, в соответствующую амортизационную группу, определяющую срок полезного использования основного средства и норму амортизации, необходимые для исчисления сумм амортизации.
Постановление ФАС МО от 07.08.2012 по делу № А40-87766/11-90-383

НДС при списании бракованной продукции не восстанавливается

Суд указал, что гл. 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать принятый к вычету входной НДС при списании бракованной продукции. НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Приведенный перечень – закрытый. Несмотря на то что готовая продукция забракована, приобретение материалов направлено на выпуск и реализацию готовой продукции, которая облагается НДС.
Постановление ФАС МО от 23.07.2012 по делу № А40-100625/11-116-282

До  формирования первоначальной стоимости эксплуатируемого объекта уплата налога на имущество не обязательна

Суд указал, что момент возникновения обязанности исчисления налога на имущество не связан исключительно с фактом эксплуатации объекта недвижимости. Оснований для исчисления налога на имущество не было, так как первоначальная стоимость объектов не полностью сформирована (имеются обороты по счету 08.3 «Объекты незавершенного строительства»), объекты не введены в эксплуатацию (не оформлены акты законченного строительства КС-14 и акты о приемке-передаче зданий ОС-1а), спорные объекты капитального строительства не могли приносить доход.
Постановление ФАС ЗСО от 22.08.2012 по делу № А81-888/2011