Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук
 

Без подтверждения реальности услуг офшорной компании выплаченные суммы в расходах не учитываются

Инспекция доначислила Обществу налог на прибыль за 2005 г., указав на неправомерность включения в расходы вознагра-ждения, выплаченного Обществом иностранной компании «Constant Invest Ltd.» (Республика Маршалловы Острова) по агентскому договору. Общество (принципал) заключило с иностранной компанией (агентом) договор, по которому он обя-зуется совершать от своего имени, но за счет принципала действия по поиску покупателей на территории Украины на про-дукцию, выпускаемую Обществом, а принципал – уплатить агенту вознаграждение за оказанные услуги. В дальнейшем Общество заключило с украинским предприятием контракт на поставку машин, отгрузило технику украинскому предпри-ятию и получило оплату. Общество и иностранная компания составили акт о выполнении работ по агентскому договору. Сумма агентского вознаграждения определена исходя из общей стоимости контракта, заключенного Обществом с украинским предприятием, и выплачена иностранной компании. ВАС РФ указал, что из представленных Обществом до-кументов не усматривается, какие действия в отношении продукции Общества иностранная компания – агент реально со-вершала от своего имени, а какие – от имени принципала, а также в чем проявилось содействие иностранной компании Обществу в заключении контракта с украинским предприятием. Отчетов иностранная компания не представила, а инспекция доказательно опровергла участие иностранной компании в качестве агента. Инспекция установила, что между украинским предприятием и Обществом существовали отношения до 2005 г., инициатива заключения контракта на поставку путевых машин исходила от украинского предприятия. Контракт на поставку продукции заключен при участии должностных лиц Общества и украинского предприятия, что свидетельствует о том, что контракт заключен Обществом без участия иностранной компании.
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 12093/11

Подписание акта проверки не всеми проверяющими не делает решение налогового органа недействительным

Довод Общества о том, что акт проверки подписан только двумя из пяти проводивших проверку лиц, не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным, поскольку нарушений при рассмотрении ма-териалов проверки не установлено.
Определение ВАС  РФ от 02.03.2012 № ВАС-1983/12

Перечисление единственному акционеру чистой прибыли признается выплатой дивидендов

Общество в 2007–2008 гг. перечислило единственному акционеру денежные средства, отразив эти операции в учете как использование чистой прибыли после налогообложения. Инспекция сочла, что выплаты в пользу акционера – это диви-денды, и Общество как налоговый агент обязано при их выплате исчислить, удержать у акционера и перечислить в бюджет налог на доходы в виде дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Это стало основанием для привлечения Общества к ответ-ственности по ст. 123 НК РФ и начисления пеней. По мнению Общества, спорные выплаты не относятся к дивидендам применительно к ст. 43 НК РФ, а представляют собой безвозмездно переданное акционеру имущество, которое на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в доходах акционера при налогообложении прибыли. Однако суд отказал в удовлетворении требований Общества: в рассматриваемом случае выплаченные суммы соответствуют критериям ст. 43 НК РФ — спорные суммы выплачены из чистой прибыли Общества, что подтверждается бухгалтерскими справками Общества о расходовании чистой прибыли за 2007–2008 гг. Выплата иных дивидендов в этом же периоде не может быть основанием для иной квалификации спорных сумм.
Постановление ФАС СЗО от 24.02.2012 по делу № А13-11736/2010

Проверять правоспособность контрагента по договору перед каждой поставкой не нужно

Учитывая характер взаимоотношений налогоплательщика с поставщиком (поставка товара на основании договора), а также надлежащее исполнение контрагентом Общества своих обязательств, у налогоплательщика не было оснований для принятия дополнительных мер проверки правоспособности контрагента перед каждой поставкой товара.
Постановление ФАС ЦО от 05.03.2012 по делу № А64-3327/2010

Возвратная нефть не признается объектом обложения НДС

Возвратная нефть не признается объектом обложения НДС, поскольку, будучи первоначально отгружена на собственные нужды, не входит в валовую добычу нефти, а после ее возвращения в систему сбора включается налогоплательщиком в валовую добычу нефти и учитывается при определении базы НДС. Повторное включение спорной нефти в объект налогообложения при передаче ее на собственные нужды противоречит принципу однократности налогообложения.
Постановление ФАС МО от 27.10.2010 по делу № А40-113713/09-118-872

Вычет НДС со стоимости услуг поручительства правомерен

Прямого указания на возмездность договора поручительства нормы гражданского законодательства не содержат. Граждане и юридические лица свободны в заключении договоров (ст. 421 ГК РФ), которые считаются возмездными, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Отношения между поручителем и должником соответствуют определению услуги (п. 5 ст. 38 НК РФ), следовательно, операции по выдаче поручительства за третьих лиц облагаются НДС в общеустановленном порядке. Вычет НДС с вознаграждения за выдачу поручительства правомерен.
Постановление ФАС ЦО от 16.03.2012 по делу № А08-3814/2011

Выдача процентных займов не влияет на пропорцию распределения НДС по общехозяйственным расходам

Общество выдавало процентные займы (операции, не облагаемые НДС), но, по мнению инспекции, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ при расчете пропорции, применяемой для распределения «входного» НДС, не учло в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) проценты по займам по облагаемым и необлагаемым операциям, тем самым был завышен вычет НДС. Суд отклонил довод инспекции о неправильном применении п. 4 ст. 170 НК РФ. Приобретенные товары (работы, услуги), стоимость которых учтена в составе общехозяйственных расходов, и основные средства для совершения операций по выдаче займов не использовались, в связи с этим не было оснований для применения правил о пропорции, установленных Кодексом. Доказательств обратного инспекция не представила.
Постановление ФАС МО от 22.02.2012 по делу № А41-23656/11

Включение в расходы платы за участок под незавершенным строительством правомерно

Суд признал правомерным единовременное включение Обществом в расходы по налогу на прибыль арендной платы за земельный участок, занятый объектами незавершенного строительства. Арендные платежи, как и иные виды платежей за землю, не относятся к расходам, формирующим  первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию. Аренда земли к перечисленным случаям не относится. Налоговое законодательство позволяет единовременно учесть в расходах платежи за арендуемое имущество – норма подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не предусматривает разделения размера арендной платы исходя из площади зданий и сооружений, строящихся на участке.
Постановление ФАС ПО от 13.02.2012 по делу № А65-6367/2011

Суммы НДС, перечисленные в бюджет с авансов, включаются в состав безнадежной задолженности

Общество получило авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, уплатило в бюджет НДС. В связи с неисполнением своих обязательств перед покупателями и по истечении срока исковой давности списало полученные авансы, включая НДС, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы. Затем уплаченную в бюджет сумму НДС включило во внереализационные расходы. Налоговый орган счел, что суммы НДС по полученным авансам в нарушение норм п. 19 ст. 270 НК РФ неправомерно учтены в составе внереализационных расходов. Суд с этим не согласился, так как налоговым законодательством не запрещено включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Спорные суммы НДС не могут быть предъявлены к налоговому вычету. Поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям и уплаченные ими в составе авансов, Общество перечислило в бюджет, то занижения налога на прибыль не произошло.
Постановление ФАС МО от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241

Применение повышенного коэффициента амортизации к оборудованию в районах Крайнего Севера правомерно

Инспекция сочла неправомерным применение Обществом повышающего коэффициента амортизации при использовании основных средств в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям (Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский округа). Налоговый орган отрицал наличие агрессивной природной среды: эксплуатация основных средств в обычном ре-жиме, в заданных параметрах природно-климатических факторов предусмотрена нормами государственного стандарта (ГОСТ 15150-69), технической и проектной документацией и не может привести к повышенному износу. Суд указал, что экстремальные природно-климатические условия в указанных районах вызывают повышенный износ основных средств. Это подтверждается Отчетом Тюменского проектного и НИИ нефтяной и газовой промышленности: основными факторами, влияющими на ускоренное старение материалов, оборудования, машин и механизмов, зданий и сооружений в районах Крайнего Севера, служит широкое распространение многолетнемерзлых пород, повышенная влажность, заболоченность территории, экстремальные абсолютные значения температуры воздуха и существенные ее перепады, значительная вет-ровая и снеговая нагрузка. Эти факторы негативно воздействуют на основные средства, используемые для работы в усло-виях агрессивной природной среды, в течение всего года.
Постановление ФАС МО от 21.02.2012 по делу № А40-29453/11-115-95

Стоимостные разницы при товарном кредите не учитываются для целей налогообложения

Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Постановление ФАС СЗО от 15.12.2011 по делу № А42-10350/2009

Представительство иностранной организации может учитывать передаваемые ему расходы по методу начисления

Признано недействующим положение Методических рекомендаций, препятствующее представительству иностранной организации в РФ учитывать передаваемые ему иностранной организацией расходы по методу начисления в соответствии с главой 25 НК РФ. ВАС РФ указал, в частности, что международные акты в сфере налогообложения, одобренные и подписанные Правительствами России и Франции, представляют возможность представительству иностранной организации в РФ при исчислении налога на прибыль учесть понесенные иностранной организацией, в том числе за пределами РФ, расходы, произведенные для целей постоянного представительства. Поскольку указанные акты не содержат понятия «метод, которым определяется прибыль, относящаяся к постоянному представительству», при исчислении налога на прибыль постоянным представительствам иностранной организации в РФ следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Нормами этой главы предусматривается в том числе порядок признания доходов и расходов, применяемый при использовании метода начисления. В этой связи Суд пришел к выводу, что положения Методических рекомендаций, устанавливающих особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, препятствующие учету названных расходов в соответствии с методом начисления согласно положениям Налогового кодекса РФ, следует признать недействующими.
Решение ВАС РФ от 27.04.2012 № 1896/12

Амортизация по бездействующим скважинам начислена правомерно

По мнению инспекции, расходы на амортизацию нефтяных скважин, переведенных в бездействующий фонд, не направлены на получение дохода, так как не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ. Суд указал, что положения п. 3 ст. 256 НК РФ не требуют прекращения начисления амортизации при отсутствии дохода от использования амортизируемого имущества. Инспекция не представила решений Общества о консервации скважин и доказательств причин консервации. Согласно п. 27, 59 «Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за эксплуатацией нефтяных скважин» (ф. 1-ТЭК НЕФТЬ), утв. Госкомитетом РФ по статистике 29.05.1996 № 44, бездействующие скважины относятся к эксплуатационному фонду скважин.
Постановление ФАС МО от 29.02.2012 по делу № А40-129782/09-112-965