Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп», канд. юрид. наук 

Срок зачета излишне уплаченных сумм налога исчисляется с даты проведения зачета

Уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджет, так и проведение зачета налоговым органом. Трехлетний срок зачета излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с даты проведения зачета инспекцией.

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 № 8395/11

Затраты на доразведку промышленно освоенного месторождения принимаются на расходы единовременно

Особый порядок учета расходов на доразведку промышленно освоенного месторождения (единовременный учет расходов в периоде выполнения работы) правомерен в случае, если работы выполнялись на введенном в эксплуатацию и промышленно освоенном месторождении, а не на стадии подготовительных работ. Затраты на изучение месторождений, уточнение проектов разработки, разработку проектно-сметной документации и построение геологических моделей могут быть квалифицированы не только в качестве расходов на НИОКР (ст. 262 НК РФ), но и как расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ). Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Общество сочло спорные затраты расходами на освоение природных ресурсов: поскольку работы выполнены на введенных в эксплуатацию и промышленно освоенных месторождениях, то на основании абз. 5 п. 3 ст. 325 НК РФ они правомерно полностью включены в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором понесены.

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 № 7669/11

Взыскание налога за счет иного имущества неправомерно, если не производилось взыскание налога с банковских счетов

Процедура принудительного взыскания налоговым органом налоговой задолженности состоит из взаимосвязанных этапов. Принятие решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), свидетельствует о несоблюдении порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. Статьи 45–47 НК РФ не предусматривают иного порядка взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика.

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 № 7551/11

Капвложения в арендованное имущество до их передачи арендодателю облагаются налогом у арендатора

По мнению Минфина России, капитальные вложения арендатора в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (не возмещаемые) арендодателем, подлежат обложению налогом на имущество у арендатора до их выбытия. Общество полагало, что позиция Минфина России не соответствует нормам гражданского законодательства и правилам бухгалтерского учета. Однако Суд признал оспоренную позицию основанной на законе и указал, что до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения им понесенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды. Следовательно, на нем лежит обязанность их отражения в бухгалтерском учете в составе ОС.

Решение ВАС РФ от 27.01.2012 по делу № 16291/11 по письму Минфина России от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37

Списание транспорта с баланса без снятия с учета в ГИБДД не освобождает от уплаты транспортного налога

Списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает организацию, на которую зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности исчисления и уплаты транспортного налога.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10

Если суд приостановил исполнение решения инспекции, банк обязан возобновить расходные операции по счету налогоплательщика

Если приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется на основании федеральных законов, принятия налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется. В рассматриваемом споре налоговый орган заблокировал счета налогоплательщика до момента вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер. Банк, получив от Общества исполнительный лист, выданный на основании определения суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения налоговой инспекции, обязан был возобновить расходные операции по счету налогоплательщика и в отсутствие решения инспекции об отмене ее решения.

Постановление ФАС СЗО от 16.12.2011 по делу № А56-14350/2011

При наличии операций по выдаче векселей налогоплательщик должен вести раздельный учет по НДС

Общество вело как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельности (предоставляло займы в денежной форме и выдавало простые векселя с начислением процентов по ним). Суд указал, что Общество завысило вычет НДС, уплаченный в составе общехозяйственных расходов в части, приходящейся на операции, не облагаемые НДС (начисление процентов по долговым обязательствам), в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг). Общество настаивало на том, что нет оснований для пропорционального распределения НДС и ведения раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ. Суд не согласился с позицией Общества. Правило ведения раздельного учета сумм «входного» НДС касается случаев, когда налогоплательщик выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям гл. 21 НК РФ. Иное толкование п. 4 ст. 170 НК РФ не согласуется с изложенным в п. 2 названной статьи общим порядком отнесения сумм НДС на затраты производства и реализации товаров (работ, услуг). При совершении операций, освобожденных от обложения, НДС в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме вычета неправомерно.

Постановление ФАС СЗО от 12.01.2012 по делу № А42-7307/2010

Затраты на оценку имущества третьих лиц, передаваемого в залог по кредиту, принимаются в расходы

Общество (заемщик) заключило кредитный договор с банком для пополнения оборотных средств. Кредит выдавался после оформления обеспечения по кредиту – залога нежилого помещения, принадлежащего физическим лицам. Оценка имущества, страхование, иные расходы осуществлены Обществом. Налоговый орган полагал, что Общество неправомерно учло затраты при налогообложении прибыли, поскольку не имело вещных прав на застрахованное имущество и не использовало его при ведении деятельности, направленной на получение дохода. Суд указал, что несение спорных расходов связано с предоставлением кредита и было обязательным условием его получения, в связи с чем спорные расходы подлежат учету при определении Обществом базы налога на прибыль.

Постановление ФАС ЦО от 09.03.2011 по делу № А64-970/2010

Посадка, обслуживание, питание, высадка пассажиров и обработка грузов освобождаются от НДС

Обслуживание коммерческой загрузки воздушного судна предполагает обслуживание пассажиров, обработку грузов, посадку или высадку пассажиров, доставку пассажиров, обеспечение бортпитания, специальное обслуживание пассажиров, дополнительные услуги по авиационной безопасности, штурманское обеспечение полетов, медицинский осмотр членов экипажа и доставку экипажа. Эти услуги освобождаются от НДС (подп. 22 ч. 2 ст. 149 НК РФ).

Постановление ФАС СКО от 28.12.2011 по делу № А53-1316/2011

Налоговый орган не вправе оценивать услуги управляющей компании с позиции их экономической целесообразности

Суд, проанализировав ежеквартальные протоколы согласования договорной цены, акты сдачи-приемки услуг и приложения к ним – отчеты об оказанных услугах, электронную переписку с управляющей компанией по вопросам текущего руководства, признал соблюденными условия признания Обществом расходов на услуги управления (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суд отклонил доводы инспекции о дублировании должностных обязанностей советника по производству с услугами управляющей компании, имеющими специальную сферу деятельности, и об убыточности Общества, так как НК РФ не содержит положений, позволяющих оценивать понесенные расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Постановление ФАС СКО от 12.12.2011 по делу № А53-1945/2011