Рейтинг налоговых событий - 2011

Юридическая компания «Пепеляев Групп» второй год подряд составляет профессиональный рейтинг позитивных и негативных налоговых событий прошедшего года, повлиявших на состояние делового климата в стране и на развитие налоговой системы России.

Юристы компании – известные налоговые адвокаты и эксперты – из всего объема налоговых событий 2011 года выделили наиболее благоприятно повлиявшие на положение налогоплательщиков и правоприменительную практику и те, которые негативно сказались на деятельности налогоплательщиков.

Позитивных событий оказалось больше – 13,
негативных – 10.
2 события юристы назвали неоднозначными.

Основные позитивные налоговые события – 2011

1-е место – подтверждение ВАС РФ позиции КС РФ о том, что вступившее в силу решение суда не может быть пересмотрено в связи с изменением правовой позиции ВАС РФ, если последняя ухудшает положение налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 № 7854/10 по делу ЗАО «Арктиксервис»).

2-е место – продолжение формирования Президиумом ВАС РФ практики по процессуальным вопросам налогового контроля и обжалования решений налоговых органов, в частности:

• в Постановлении от 13.01.2011 № 10519/10 по делу ООО «Моэллер Электрик Продукцион» указано, что налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику возможность ознакомиться с результатами дополнительных мероприятий нало-гового контроля;
• в Постановлении от 19.04.2011 № 16240/10 по делу предпринимателя Тарасовой Л.И. сделан вывод о том, что досудебный порядок обжалования соблюден, если в апелляционной жалобе содержится просьба отменить решение налогового органа полностью, несмотря на то что доводы приведены не по всем претензиям налогового органа;
• в Постановлении от 26.04.2011 № 17393/10 по делу ООО «Руфь» сказано, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе контролировать взаимоотношения проверяемого налогоплательщика с третьими лицами (в том числе истребовать информацию).

3-е место – ограничение оснований для возбуждения уголовного дела за налоговое преступление – только по материалам налоговых органов (Федеральный закон от 07.12.2011 № 420-ФЗ).

4-е место – введение законодателем в налоговые правоотношения и арбитражный процесс электронного документооборота (подача исков через Интернет, электронные счета-фактуры).

5-е место – введение корректировочного счета-фактуры, используемого при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ).

6-е место – ВАС РФ признал право на вычет уплаченного НДС подрядчикам, проводившим ремонтно-строительные работы на объектах, не принадлежащих налогоплательщику. Речь шла о ремонте автомобильных дорог общего пользования в производственных целях (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 № 3844/11 по делу ООО «Тулацемент»).

7-е место – ВАС РФ признал за налоговым органом обязанность вернуть возмещаемый НДС в установленный Налоговым кодексом РФ срок и при отсутствии заявления налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14223/10 по делу «Проектно-строительного предприя¬тия „Уралстроймеханизация“»).

8-е место – развитие Президиумом ВАС РФ концепции обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, подтверждено, что:

1. налоговый орган не вправе оценивать экономическую целесообразность компенсации управляющей компании в связи с досрочным расторжением договора оказания управленческих услуг (Постановление от 09.03.2011 № 8905/10 по делу ОАО «Северсталь»);
2. налогоплательщик вправе учесть в расходах по налогу на прибыль суммы лицензионных платежей за использование имущественных прав (прав на товарные знаки). Довод налогового органа о том, что спорные расходы понесены в интересах другого лица – правообладателя, не принят (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 15093/10 по делу ООО «САБМиллер РУС»).

9-е место – разработка и опубликование на сайте ВАС РФ проекта постановления Пленума ВАС РФ о применении арбит-ражными судами части первой НК РФ.

10-е место – снижение ставок страховых взносов (¬Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

11-е место – списание налоговых долгов граждан (¬Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ).

12-е место – одобрение Правительством РФ изменений в протоколы к соглашениям об избежании двойного налогообложения с Люксембургом и Швейцарией в целях повышения эффективности обмена информацией между налоговыми органами стран.

13 место – решение ФНС России о том, что проекты заявлений территориальных налоговых органов в ВАС РФ о пересмотре налоговых дел в порядке надзора согласовываются с Правовым управлением Службы (приказ ФНС России от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@).

Основные негативные налоговые события – 2011

1-е место – толкование правил учета контролируемой задолженности в виде процентов по займам (недостаточная капитализация), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения2 (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11 по делу «Угольной компании „Северный Кузбасс“»).

2-е место – введение 10%-й ставки страховых взносов на зарплаты свыше 512 тыс. руб. (Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

3-е место – отказ Президиума ВАС РФ возместить налогоплательщикам досудебные расходы в виде оплаты консультаци-онных услуг, связанных с оценкой решения налогового органа по проверке, и услуг оценщика (постановления от 29.03.2011 № 13923/10 по делу «Холдинга „Давпон“» и от 18.10.2011 № 5851/11 по делу ООО «Газпром добыча Астрахань»).

4-е место – ограничение права на вычет по НДС, когда налогоплательщик не заявляет о нем в налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 по делу ООО «Форвард»).

5-е место – признание обязательного досудебного порядка обжалования решения о возмещении (отказе в возмещении) НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 № 18421/10 по делу ЗАО «Агротехмаш-Т»).

6-е место – ВАС РФ ограничил (по сравнению с существовавшей практикой) применение факсимильной подписи уполномоченных лиц в счетах-фактурах (Постановление Президиума от 27.09.2011 № 4134/11 по делу «Красноярского завода холодильников „Бирюса“»).

7-е место – новое толкование ВАС РФ терминов части второй НК РФ, применяемых при налогообложении (капитальный ремонт или реконструкция?)³ (Постановление Президиума от 01.02.2011 № 11495/10 по делу ОАО «Слав-нефть-Мегионнефтегаз»).

8-е место  – отказ в вычете НДС, уплаченного в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом обложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 по делу «Лаборатории Касперского»).

9-е место – Правительство РФ не подготовило проект закона о внесении изменений в главу 25 НК РФ норм об учете товар-ных потерь, хотя еще в начале 2009 г. данная поправка была предусмотрена в «Основных направле¬ниях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

В числе негативных событий также назван отказ ВС РФ признать незаконным Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 № 829 «О вознаграждении за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях» (Решение ВС РФ от 16.11.2011 № ГКПИ11-1668).

Неоднозначные события 2011 года

Оценивая события прошлого года, 16 из опрошенных налоговых юристов не назвали ни позитивными, ни негативными следующие: 

• урегулирование вопросов налогового контроля за трансфертным ценообразованием и о консолидированной уплате налога на прибыль организаций (федеральные законы от 18.07.2011 № 227-ФЗ и от 16.11.2011 № 321-ФЗ);
• введение уголовной ответственности за создание юридического лица через подставных лиц (Федеральный закон от 07.12.2011 № 419-ФЗ).
• Закон о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием 10 опрошенных назвали позитивным событием, а 4 – негативным.

7 респондентов отнесли Закон о борьбе с фирмами‑однодневками к позитивным событиям, 7 – к негативным.