Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук

Нестабильный газовый конденсат облагается НДПИ как нефть

Инспекция пришла к выводу о необоснованном исключении Обществом из объема добытой нефти объема добытого неста-бильного газового конденсата, повлекшем занижение базы НДПИ. Суд признал это правомерным. Технологический процесс промысловой подготовки газового конденсата, комплекс технологических операций по доведению извлеченного газового конденсата до надлежащего стандарта качества в проектах разработки месторождений не отражен. Общество не проводило промысловой подготовки этого вида углеводородного сырья с целью получения газового конденсата как товарной продук-ции, направления его на переработку для получения стабильного газового конденсата или широкой фракции легких углево-дородов и продуктов их переработки. Общество добывало углеводородное сырье, качество которого в результате промысловой подготовки отвечало только государственному стандарту и которое подлежало отражению в налоговых декларациях по НДПИ в качестве объекта налогообложения «Нефть». То есть промысловой подготовки газового конденсата как отдельного вида полезного ископаемого для целей подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ не проводилось.
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 18530/10

Оспаривание актов налогового органа о взыскании без подачи уточненной налоговой декларации недопустимо

Оспаривание оснований для исчисления налога без подачи уточненной налоговой декларации посредством предъявления в суд требования о признании недействительными ненормативных актов инспекции, принимаемых в рамках бесспорного взыскания суммы налога, задекларированной предприятием в первоначально поданной декларации, означает нарушение ст. 81 НК РФ и необоснованно перелагает на суд обязанности налогового органа по проверке правомерности уменьшения исчисленной налогоплательщиком суммы налога.
Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2011 № 2119/11

Приобретатель становится плательщиком налога на имущество независимо от регистрации перехода права собственности

В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество независимо от государственной регистрации перехода права собственности. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148

Недействительность сделки не влияет на налоговые последствия при реальном исполнении сделки

По смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. Налогообложению подлежит финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь обязанности продавца и покупателя исказить в бухгалтерском учете реальные факты хозяйственной деятельности. Довод налогового органа об обязанности Общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе в бухгалтерском учете на дату его реализации неправомерен. В случае фактического возврата Обществу спорных объектов недвижимого имущества Общество обязано отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения и с этого момента вновь стать плательщиком налога на имущество.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148

Объект обложения налогом на имущество формируется с учетом всех работ, необходимых для его эксплуатации

При исчислении базы налога на имущество организаций необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности к эксплуатации, то такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после проведения необходимых работ и формирования первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148

Подписание налоговой декларации посредством факсимиле недопустимо

Суд исходил из несоответствия налоговой декларации, в которой подпись руководителя Общества выполнена посредством факсимиле, требованиям налогового законодательства и отсутствия обязанности у налогового органа принять такую декларацию и проводить проверку. Такая налоговая декларация не подтверждает действительного отражения налогоплательщиком указанных в ней сведений.
Постановление ФАС СЗО от 02.11.2011 по делу № А56-66090/2010

Отчисления на социально-экономическое развитие субъекта Федерации могут относиться на расходы нефтяной компании

Налоговый орган счел неправомерным включение во внереализационные расходы отчислений на социально-экономическое развитие Ненецкого автономного округа. Суд с этим не согласился и указал, что одним из основных критериев выявления победителя при проведении конкурса на право пользования участком недр служит вклад в социально-экономическое развитие территории. Включение в лицензионные соглашения условий об отчислениях на социально-экономическое развитие конкретной территории соответствует Закону «О недрах». Уплата отчислений была для Общества условием ведения деятельности по разработке месторождений полезных ископаемых. Неисполнение обязательств перечисления отчислений на социально-экономическое развитие территории влечет досрочное прекращение права пользования недрами и отзыв лицензии.
Постановление ФАС МО от 18.11.2011 по делу № А40-99335/10-140-481

Привлечение к проверке деклараций другой инспекции не означает передачу права привлечения к ответственности

Привлечение Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам других налоговых инспекций к участию в налоговых проверках и делегирование им полномочий по проверке налоговых деклараций не означает передачу прав на привлечение налогоплательщика к ответственности и взыскание соответствующих пеней и штрафов.
Постановление ФАС ПО от 11.10.2011 по делу № А65-4530/2011

Переходно-скоростная полоса АЗС, примыкающая к дороге, освобождается от налога на имущество

Переходно-скоростная полоса представляет собой ограниченную полосу движения транспортных средств, которая переходит в основную дорогу и служит местом разгона и торможения автотранспортных средств. Переходно-скоростная полоса без примыкания к основной дороге теряет свое функциональное назначение, и не может существовать отдельно от дороги. Переходно-скоростные полосы при АЗС, принадлежащие Обществу, отвечают всем критериям, необходимым для получения льготы по налогу на имущество.
Постановление ФАС ЦО от 20.10.2011 по делу № А54-6176/2010

Расходы на питание работников-вахтовиков принимаются для целей налогообложения

Общество организовало пункты питания – столовые и пункты приема пищи, которые располагались на территории вахтовых поселков. Питанием обеспечивались работники Общества и субподрядчиков. Суд пришел к выводу, что организация питания работников-вахтовиков – не самостоятельный вид деятельности Общества, облагаемой ЕНВД, так как она направлена не на получение прибыли, а на создание нормальных условий труда работникам, выполнявшим СМР, доходы от которых облагаются по общей системе налогообложения. В утвержденном Обществом Положении о вахтовом методе работ предусмотрено обеспечение работников-вахтовиков трехразовым горячим питанием и удержание стоимости блюд из заработной платы. Общество не имело от этой деятельности прибыли, так как применяемая наценка к стоимости продуктов не покрывала расходов на организацию питания. Расходы направлены на создание нормальных условий труда работников, что обеспечивало выполнение Обществом СМР, доходы от которых облагаются по общей системе налогообложения. Суд отменил решение инспекции о доначисления налога на прибыль и признал, что такие расходы уменьшают базу этого налога.
Постановление ФАС ВВО от 15.11.2011 по делу № А28-10982/2010

Бездействие налогового органа (неначисление процентов на сумму излишне взысканного налога) незаконно

Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не зависит ни от формы возмещения (возврат или зачет), ни от того, проведен такой зачет в счет погашения имеющейся задолженности по налогу или в счет предстоящих платежей. При подаче налогоплательщиком заявления о возврате излишне взысканных сумм налога (пеней) в виде зачета этих сумм в счет указанных в его заявлении платежей на сумму излишне взысканного налога (пеней) также подлежат начислению проценты.
Постановление ФАС СЗО от 01.11.2011 № А13-13206/2010

Начисление пеней незаконно, поскольку у  налогоплательщика имелась значительная переплата по НДС

Поскольку у налогоплательщика имелась переплата по НДС в размере, значительно превышающем сумму НДС, доначисленную налоговым органом в ходе проведенной камеральной проверки на основе уточненной декларации, начисление пеней незаконно.
Постановление ФАС УО от 13.10.2011 № Ф09‑6497/11

Суд решил, что трехлетний срок возврата спорной суммы налогоплательщиком не пропущен

Определяя момент, когда предприятие узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты налога в бюджет, суды пришли к выводу, что факт излишней уплаты налога подтвержден, в установленный срок налоговый орган возврат не осуществил и что предприятию о наличии спорной переплаты стало известно в 2008 г., после вступления в законную силу судебных актов Арбитражного суда г. Москвы о признании ничтожными договоров о совместной деятельности. До этого момента предприятие ошибочно полагало, что является стороной этих договоров и плательщиком налога на имущество. Обращаясь в суд, предприятие не пропустило трехлетний срок исковой давности.
Определение ВАС РФ от 28.10.2011 № ВАС‑13338/11