Страховые взносы на подарки работникам: быть или не быть?
Ю.С. Александрова,старший юрист «Пепеляев Групп»
Хотя слова «…безвозмездно, то есть даром» вошли в наш обиход после всем известного мультфильма про Винни-Пуха, дарить подарки – исконно русская традиция. Причем это обыкновение получило распространение не только в частной сфере (подарки родным, близким, друзьям и пр.), но и в публичной – как форма поддержки государством малообеспеченных и социально незащищенных слоев населения (подарки ветеранам, многодетным матерям и др.). Национальные традиции, этические стандарты оказали свое влияние и на отношения в коллективе – в частности, создали практику поощрения работников подарками.
Такая практика, к сожалению, вызвала претензии контролирующих органов.
Минздравсоцразвития России, в полномочия которого входит разъяснение норм законодательства об уплате страховых взносов, указывает на необходимость заключения договоров дарения в отношении таких подарков для того, чтобы они не являлись объектом обложения страховыми взносами: «…в случае передачи подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации – объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает». При отсутствии договора дарения, по мнению министерства, «подлежат обложению страховыми взносами подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых отношениях на основании трудового договора»1.
На то, что стоимость подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), но не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами, Минздравсоцразвития России указывал и в других письмах2.
Однако министерство умалчивает о случае, когда предоставление подарков не предусмотрено трудовым договором. Между тем это важное обстоятельство, так как если предоставление подарка предусмотрено трудовым договором, то, действительно, могут быть основания для его квалификации в качестве оплаты труда в натуральной форме.
Ранее ФСС РФ в своих письмах3 указывал на то, что на стоимость подарков работникам начисляются взносы в ФСС РФ. Это связано с тем, что данные выплаты хотя и не связаны с трудовой деятельностью, но являются доходом работника и не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы (далее – Перечень)4. Есть основания полагать, что Минздравсоцразвития России займет аналогичную позицию.
Существующее правовое регулирование вопроса
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ5 (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212‑ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Хотелось бы акцентировать внимание на самой формулировке объекта: им является именно вознаграждение за труд, а не любые выплаты.
В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты, надбавки, премии и пр.).
Из приведенных норм следует, что объект обложения страховыми взносами – это все виды вознаграждений за исполнение работником своей трудовой функции.
Очевидно, что подарки к праздникам, предоставление которых не предусмотрено трудовым договором с работником6, не подпадают под этот критерий. Поэтому нет оснований считать, что на предоставляемые подарки работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы.
Судебная практика
Следует отметить, что в судебной практике не сложилось единой позиции по этому вопросу.
Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу № А65-20133/2009 суд поддержал налоговый орган, по мнению которого на стоимость подарков нужно начислять страховые взносы, поскольку данные выплаты не предусмотрены в упомянутом Перечне. Суд отметил, что данные выплаты не могут быть отнесены к компенсационным, поэтому облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 № Ф08-5294/2007-2020А по делу № А32-29037/2006-26/410 суд указал, что на стоимость подарков к Международному женскому дню начисляются страховые взносы в ФСС РФ, поскольку данные выплаты не предусмотрены Перечнем. Определением ВАС РФ от 24.12.2007 № 17045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Однако число судебных решений, где суды считали, что на стоимость подарков не нужно начислять страховые взносы, превалирует.
В Постановлении ФАС Московского округа от 07.11.2006, 14.11.2006 № КА-А40/9901-06 по делу № А40-6925/06-94-73 суд установил, что подарки выдавались работникам в качестве поздравлений к праздничным датам. Такие выплаты не являются вознаграждением за труд, поэтому их стоимость не облагается взносами в ФСС РФ.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.03.2010 № Ф09-1884/10-С2 по делу № А60-38096/2009-С6 суд признал неправомерным начисление взносов на обязательное социальное страхование на стоимость подарков работникам, поскольку спорные суммы не входят в систему оплаты труда, не являются обязательными, систематическими или стимулирующими. Также суд отклонил довод ФСС РФ о том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне, отметив, что Перечнем установлены исключения не из любых доходов физических лиц, а лишь из тех, которые начислены в качестве оплаты труда.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 № Ф03-1522/2010 по делу № А51-1274/2009 суд указал, что на стоимость подарков, выдаваемых работникам к празднику, не начисляются страховые взносы, поскольку спорные суммы не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудниками работы, а также выплачены из чистой прибыли.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 по делу № А29-7456/2007 суд отметил, что взносы на обязательное социальное страхование начисляются на выплаты за определенный трудовой результат, а не на любые доходы сотрудников. Подарки работникам к Новому году были оплачены из чистой прибыли и не связаны с выполнением трудовых обязанностей, поэтому страховыми взносами не облагаются. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 по делу № А65-26017/07, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 № Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу № А27-13800/2006-5 и др.
Также можно привести позицию ВАС РФ в отношении начисления ЕСН на выплаты, не предусмотренные трудовым зако-нодательством и договором.
(из Постановлениия Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10411/10)
Компенсации, выплаченные работникам вместо фактического предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней), не являются объектом обложения ЕСН, поскольку данные выплаты действующим трудовым законодательством не предусмотрены и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
(из Определения ВАС РФ от 26.12.2008 № ВАС‑15694/08)
Поскольку премии к профессиональному празднику и юбилею не связаны с производственной деятельностью организации и не предусмотрены трудовыми договорами, они не учитываются в расходах на оплату труда и не облагаются ЕСН.
Выводы
На момент подготовки статьи судебная практика по применению Федерального закона № 212-ФЗ еще не сформировалась, поскольку закон начал действовать с 2010 г. и проверки за этот период в основном еще не начаты. Однако есть основания полагать, что приведенная выше положительная судебная практика может применяться и к новому закону ввиду схожести правового регулирования рассматриваемого вопроса.
По мнению автора, отсутствие договора дарения не превращает подарок работнику в выплату по трудовому договору. Нельзя автоматически считать любые предоставления работникам вознаграждением за труд (здесь, разумеется, не идет речь о компенсационных выплатах). Требовать заключить в таком случае договор дарения – бюрократический формализм, лишающий подарок человечности и умаляющий его предназначение.
Предоставление работникам подарков к празднику можно оформить внутренним локальным актом (приказом, распоряже-нием). В то же время слишком часто подарки работникам делать тоже не следует, так как это может быть квалифицировано как скрытая форма оплаты труда. В частности, о таких фактах могут свидетельствовать надуманные поводы, регулярность дарения и т. п.
Однако, учитывая приведенную выше позицию Минздравсоцразвития России, неначисление страховых взносов на подарки работникам в отсутствие договора дарения может вызвать спор с проверяющими органами. При наличии приказа о предоставлении работникам подарков и отсутствии упоминания о них в трудовых договорах (коллективном договоре, положении об оплате труда и пр.) шансы отстоять свою позицию в суде у работодателя, по мнению автора, довольно высоки.
J.S. Alexandrova
Insurance Contributions on Gifts to Employees: to Be or not to Be?
The majority of employers, apart from remuneration, make gifts to their employees on various occasions like New Year, 8 March, 23 February or birthdays. How should such gifts be classed and is the employer obliged to accrue and pay insurance contributions on the cost of these gifts?
6 Если предоставление подарков предусмотрено трудовым договором, то это будет считаться оплатой труда в натуральной форме, что является объектом обложения страховыми взносами.
