Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук

Проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются независимо от подачи заявления о возврате

Возврат налога не зависит от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Указание в п. 6 ст. 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном. Заявление подается при наличии у налогоплательщика необходимости возврата налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган вправе перечислить возврат на любой расчетный счет. Довод инспекции о том, что до получения от Общества заявления о возврате налога налоговый орган не обязан его возвращать, противоречит нормам действующего законодательства, поэтому позиция инспекции о том, что проценты за просрочку возврата НДС начисляются только по получении заявления от налогоплательщика, ошибочна.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 по делу № 142-23/10

Компания правомерно заявила налоговый вычет по НДС частично

Инспекция указала на нарушение Обществом порядка, предусмотренного ст. 172 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что вычет заявлен частично, тогда как при приобретении основных средств, оборудования к установке налоговый вычет производится в полном объеме после принятия на учет объектов основных средств. Суд отклонил довод налогового органа о неправомерности предъявления к вычету части суммы налога на добавленную стоимость. Применение налоговых вычетов частями за пределами налогового периода, когда возникло право на налоговый вычет, не приводит к неуплате налога в бюджет, так как в предыдущих налоговых периодах возникла переплата налога.
Постановление ФАС МО от 16.02.2011 по делу № А40-43623\10-129-117

Единовременная надбавка к пенсии генеральному директору не учитывается в расходах по налогу на прибыль

По условиям трудового договора, если генеральный директор проработал в Обществе в этой должности более семи лет, при прекращении договора (за исключением случаев увольнения за совершение виновных действий) ему выплачивается единовременная надбавка к пенсии по возрасту в размере 24 среднемесячных должностных окладов из расчета последних трех месяцев работы. В связи с выходом на пенсию генеральному директору Общества был начислен 21 млн руб. единовременного пособия. ВАС РФ признал, что пособие не включается в расходы по налогу на прибыль, так как имеет непроизводственный характер (не связана с оплатой труда). Кроме того, согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при определении базы налога на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям и единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 № 13018/10

Перечисление налоговым агентом налога в бюджет освобождает его от ответственности

Перечисление налоговым агентом налога в бюджет до вынесения налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ служит основанием для отказа в привлечении к ответственности.
Постановление ФАС СКО от 17.02.2011 по делу № А32-18828/2010

НДС по плате за сверхнормативные сбросы отходов принимается к вычету на общих основаниях

Отказывая Обществу в предоставлении вычетов НДС, предъявленных ему ЗАО «Водоканал», инспекция исходила из того, что расходы в виде платы за превышение допустимой концентрации загрязняющих веществ не могут быть учтены при налогообложении прибыли. Суд указал, что спорные платежи не учитываются при определении налоговой базы, но это не лишает Общество права на вычет НДС, уплаченного ЗАО «Водоканал». Общество приобретало услуги ЗАО «Водоканал» для операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), то есть облагаемых НДС. Соответственно, условия применения вычетов (ст. 171 НК РФ) им выполнены. При таких обстоятельствах у налогового органа не было оснований для отказа в предоставлении вычетов.
Постановление ФАС МО от 22.02.2011 по делу № А40-73142/10-129-346

По товарам, приобретенным для бесплатного гарантийного ремонта, НДС к вычету не принимается

Общество проводило гарантийный ремонт ранее реализованной продукции с использованием материалов и услуг, приобре-таемых у сторонних организаций. Предъявленные поставщиками суммы НДС Общество заявляло к вычету. Суд указал на необоснованность вычета, так как реализация таких услуг не облагается НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, использованных при гарантийном ремонте, подлежат включению в стоимость таких товаров в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 170 НК РФ. Суд отклонил довод Общества о том, что стоимость гарантий-ного ремонта была изначально включена в стоимость реализованной продукции и НДС с нее был ранее уплачен в бюджет. Представленные протоколы согласования договорной цены не содержат данных о включении в цену изделий расходов на гарантийный ремонт; в случае обнаружения дефекта в течение гарантийного срока Общество (продавец) обязывалось устранить его за свой счет. Гарантийные обязательства перед покупателями не имеют стоимостной оценки, а величина, не имеющая стоимостной оценки и документального подтверждения, не может отражаться в себестоимости продукции. Суд также отклонил довод Общества о том, что при проведении проверки налоговый орган не выполнил пересчета налога на прибыль с учетом суммы доначисленного НДС. Отнесение соответствующих затрат на расходы – это право налогоплатель-щика, которым он может воспользоваться  самостоятельно.
Постановление ФАС ПО от 02.02.2011 по делу № А72-3048/2010

Потери товаров в розничной сети правомерно учтены в составе расходов

Суд установил, что товарные потери Общества (продавец продовольственных товаров в розницу) вызваны необходимостью предпродажной подготовки товара, естественной порчей или утратой товарного вида, истечением срока годности товара, а также необходимостью соблюдения положений Закона «О защите прав потребителей». При выявлении потерь составлялся акт, списание производилось ежедневно и не было связано с инвентаризацией товаров, действиями (бездействием) виновных лиц и процессом естественной убыли. Списанный товар изначально приобретался Обществом для реализации в рамках предпринимательской деятельности. Потери отвечают признаку экономически оправданных расходов, связанных с реализацией, в связи с чем правомерно отнесены к прочим расходам по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС ВСО от 25.02.2011 по делу № А33-4681/2010

При договоре займа с аффилированными российскими организациями проценты не переквалифицируются в дивиденды

На основании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и ст. 7 НК РФ суд признал правомерным отнесение Обществом к внереализационным расходам, уменьшающим базу налога на прибыль, процентов по контролируемой задолженности в случае, когда договор займа заключен не напрямую с иностранной организацией, а с аффилированными российскими организациями. Нормы п. 2 и 3 ст. 269 НК РФ не подлежат применению, поскольку установленный в них порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам более обременителен, чем п. 1 с. 269 НК РФ в отношении других российских организаций. Это противоречит ст. 24 Соглашения от 15.11.1995 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством РФ и Швейцарской Конфедерацией и Соглашению от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр. По мнению инспекции, в связи с отсутствием у иностранной компании прямого дохода нет объекта двойного налогообложения, и нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения неприменимы. Суд не принял этот довод инспекции, поскольку наличие в соглашении нормы о недискриминации предприятий одного договаривающегося государства, капитал которых косвенно принадлежит резиденту другого договаривающегося государства, говорит о том, что соглашение должно использоваться и в случае договора займа с российской организацией.
Постановление ФАС ЗСО от 11.03.2011 по делу № А27-7455/2010

Погашенные налоговые обязательства не могут быть пересмотрены после завершения процедуры банкротства

Производство по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия прекращено в связи с погашением всех требований кредиторов. Задолженность перед бюджетом, послужившая основанием для возбуждения производства по делу о банкротстве, погашена. Однако предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции о взыскании налогов, пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и о возврате излишне взысканных сумм на его расчетный счет на том основании, что обязанность предприятия по уплате сумм налогов, пеней и штрафов возникла до принятия судом заявления о признании его банкротом. Обязательные платежи в таком случае не являлись текущими и подлежали взысканию в рамках дела о банкротстве. ВАС РФ отметил, что несоблюдение порядка взыскания обязательных платежей с Общества, находящегося в стадии банкротства, могло нарушить права и законные интересы кредиторов, однако данных о таких нарушениях в материалах дела нет. Наоборот, все требования кредиторов были удовлетворены. При таких обстоятельствах обращение Общества в арбитражный суд свидетельствует о направленности его действий не на защиту нарушенных прав, а на уклонение от исполнения обязанности по уплате взысканных на основании признанного законным в судебном порядке решения налогового органа сумм налогов, пеней и штрафа.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14044/10

НДС при оплате часов подрядчика в связи с простоем из-за метеоусловий вычитается на общих основаниях

Общество (заказчик) заключило с подрядчиком договор на капитальный ремонт скважин, по условиям которого компенсация издержек подрядчика из-за простоя по метеоусловиям включена в состав общей стоимости выполненных работ. Суд указал, что компенсация подрядчику простоя по метеоусловиям (часы простоя подтверждены двусторонними актами) связана с приобретением работ и услуг, подлежит включению в расходы, связанные с производством и реализацией, а выставление счетов-фактур на оплату простоев не противоречит гл. 21 НК РФ и не лишает Общество права на вычет НДС.
Постановление ФАС УО от 28.02.2011 по делу № А47-8535/2008

Гидроразрыв пласта относится к ремонту скважины, расходы учитываются единовременно

Налоговый орган счел, что водоизоляция, гидроразрыв пласта в целях интенсификации притока газа, восстановление забоя и аварийно-восстановительные работы относятся к техническому перевооружению скважины. Суд отклонил этот довод, решив, что производились работы по устранению неисправностей в работе скважин. Скважины находились в бездействующем фонде либо в ограниченной работе в связи с обводнением или в результате аварий в период эксплуатации. Капитальный ремонт проводился планово, после ремонта скважины пущены в эксплуатацию. В результате работ технико-экономические показатели скважины не изменились. Налоговый орган в качестве технико-экономических параметров скважин принял пластовое давление и дебит скважины, однако эти параметры не могут считаться технико-экономическими показателями скважины, так как характеризуют свойства пласта, а не скважины. Забой скважины, обеспечивающий спуск обсадных труб до проектной глубины, не изменился. Восстановление работоспособности скважины не считается техническим перевооружением, иное противоречило бы существу ремонта.
Постановление ФАС МО от 24.02.2011 по делу № А40-26609/10-20-195

НК РФ не содержит императивной нормы о документальном подтверждении расходов командировочным удостоверением

Отсутствие в командировочном удостоверении отметок о прибытии и убытии при наличии других документов, предусмотренных для документального подтверждения командировки (авиа- и ж/д билеты, счета за проживание в гостиницах), не может служить основанием для признания расходов документально неподтвержденными. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение, в связи с чем наличия одного из них достаточно для документального подтверждения расходов. Положения гл. 25 НК РФ не содержат императивной нормы, устанавливающей обязательное подтверждение командировочных расходов исключительно командировочным удостоверением. Из служебных заданий сотрудников видно, куда они направлены (город); на какой срок (даты начала и окончания командировки, продолжительность командировки); какое задание предполагалось выполнить; имеются ли отметки о выполнении сотрудниками заданий.
Постановление ФАС МО от 10.02.2011 по делу № А40-5572/10-20-75