Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Требование о представлении документов, направленное после окончания срока камеральной проверки, незаконно

Нельзя признать законным направление налоговым органом требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в налоговой декларации вычетов по НДС, более чем через 11 месяцев после подачи декларации. Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных им вычетов, если в срок, установленный для проведения камеральной налоговой проверки (три месяца – п. 2 ст. 88 НК РФ), налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие обоснованность вычетов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09

Проценты за несвоевременную оплату по договору начисляются на всю сумму задолженности

Включение продавцом в цену реализуемого товара суммы НДС отражает характер НДС как косвенного налога (п. 1 ст. 168 НК РФ; п. 1 ст. 422 ГК РФ). Следовательно, сумма НДС считается частью цены по договору. Вывод о публично-правовом характере обязанности уплаты НДС Обществом за услуги по водоснабжению и водоотведению необоснован. Позиция ВАС РФ о начислении процентов за просрочку оплаты товаров на цену товара без учета НДС (п. 10 Информационного письма от 10.12.1996 № 9) основывалась на действовавшем в тот момент законодательстве, которое предоставляло налогоплательщикам право использовать учетную политику «по оплате». После введения в действие гл. 21 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет выручки для целей обложения НДС со дня отгрузки (передачи) товаров, то есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя. Задерживая оплату оказанных услуг, Общество необоснованно пользовалось денежными средствами водоканала, а не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС. Поэтому основания для отказа в начислении процентов на сумму задолженности по НДС отсутствуют.

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09

Штраф не может превышать суммы налогового обязательства по несданной налоговой декларации

НК РФ содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения и смягчающих ответственность (ст. 111 – 112). При применении ответственности, установленной п. 2 ст. 119 НК РФ, размер взыскиваемого с налогоплательщика штрафа должен определяться на основе принципов справедливости, соразмерности и дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (Конституции РФ, ст. 3 НК РФ) с учетом фактических обстоятельств дела. Он не должен превышать размера налогового обязательства налогоплательщика по непредставленной им налоговой декларации – иное привело бы к чрезмерному ограничению свободы предпринимательства.

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11019/09

Перечисление налога в другой местный бюджет не считается его надлежащей уплатой

Обязанность налогового агента перечислять в местный бюджет НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленных подразделений, считается исполненной при перечислении суммы налога в бюджет муниципального образования, в котором расположено обособленное подразделение. Перечисление сумм налога в иной местный бюджет свидетельствует о неисполнении соответствующей обязанности, поскольку излишняя уплата НДФЛ в один местный бюджет не может компенсировать потери другого.

Постановление ФАС ЗСО от 18.12.2009 № А27-5584/2009

Переплата налога на прибыль может быть зачтена как перечисление НДФЛ в тот же бюджет

Зачет излишне уплаченных сумм производится по федеральным налогам и начисленным по ним пеням (второй абз. п. 1 ст. 78 НК РФ). Налог на прибыль организаций и НДФЛ относятся к федеральным налогам (ст. 12 НК РФ), поэтому сумма излишне уплаченного налога на прибыль может быть зачтена в установленном порядке в счет погашения недоимки по НДФЛ независимо от того, является заявитель налогоплательщиком или налоговым агентом.

Постановление ФАС МО от 15.12.2009 № КА-А40/12829-09

При подаче уточненной налоговой декларации первоначальная декларация утрачивает силу

Действующее налоговое законодательство не предоставляет налоговым органам право отказать налогоплательщику в принятии уточненной налоговой декларации или игнорировать ее содержание. Если уточненная декларация представлена в надлежащий налоговый орган по месту учета до принятия решения по камеральной проверке, первоначальная декларация утрачивает юридическую силу и налоговый орган должен проверять уточненную декларацию.

Постановление ФАС МО от 17.11.2009 № КА-А40/12208-09 

«Возвратная» нефть не относится к объекту обложения НДПИ

Установлено, что нефть, закачиваемая в скважины, извлекается после освоения скважины, вывода ее на режим работы. Такая нефть признается «возвратной». При возвратном использовании полезного ископаемого нефть не теряется, а закачивается обратно в скважину, поэтому не может считаться добытой для целей исчисления НДПИ (подп. 1 п. 1 ст. 336; п. 1 ст. 337 НК РФ). В последующем такая нефть в отличие от невозвратной, откачивается из скважины в систему сбора и подготовки нефти и учитывается при определении количества добытой нефти, следовательно принцип однократности обложения налогом одного и того же объекта соблюдается (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Постановление ФАС УО от 09.12.2009 № Ф09-9741/09-С3