Развитие налогового законодательства и практики: итоги I полугодия 2011 года

Открывая дискуссию, А.С. Кизимов, начальник сводно-аналитического отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, обозначил тенденции развития налоговой политики и подчеркнул необходимость включения в законодательство правил, разграничивающих налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов.

Участники конференции обсудили снижение ставки страховых взносов, совершенствование амортизационной политики, обновление классификатора основных фондов, введение льгот по налогу на имущество для энергоэффективного оборудования, налогообложение операций с ценными бумагами и переход к уплате налога на недвижимость.

Обозначена необходимость повышения регулирующей (а не фискальной) функции акцизов, а в отношении НДПИ – индек-сации ставок, в первую очередь – на добычу природного газа. А.С. Кизимов также отметил, что конечная цель регулирования налогообложения добычи полезных ископаемых – перейти от НДПИ к налогу на сверхдоход, но для этого, в частности, необходимо принять закон о трансфертном ценообразовании¹.

Регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием стало отдельной темой дискуссии.

Налоговый комитет АЕБ проанализировал предложения Минфина России² и подготовил свои замечания и  предложения.

Среди них:

• законодательно закрепить право налогоплательщиков самостоятельно корректировать суммы налогов, подлежащих уплате по итогам календарного года, причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения;
• распространить положения о симметричных корректировках и о праве заключать соглашения о ценообразовании для целей налогообложения на иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представи-тельства;
• предусмотреть случаи добровольного пересмотра цен в группе компаний, установив, что на сумму уплаченных в бюджет налогов симметричная корректировка производится без проверок и отсрочек;
• признать фактические цены рыночными для целей трансфертного ценообразования, если они соответствуют правилам гос-регулирования;
• учитывать при налоговом контроле размер затрат на приобретение импортных товаров, если при ввозе товаров таможен-ными органами был скорректирован (как правило, увеличен) размер таможенной стоимости;
• устранить неясности в регулировании ситуации, когда рыночная сумма процентов выше, чем сумма, определенная в соот-ветствии со статьей 269 НК РФ, а именно разрешить вычет процентов по правилам статьи 269 Кодекса, но не менее суммы процентов, определенной в законопроекте (раздел VI);
• в целях справедливого и разумного распределения бремени доказывания освободить налогоплательщиков от обязанности готовить дополнительные документы только для целей налогового контроля (по крайней мере по внутрироссийским опе-рациям);
• исключить взыскание пеней с налогоплательщиков, внутрироссийские сделки которых попали под налоговый контроль, по-скольку денежными средствами одного регионального бюджета фактически пользовался другой региональный бюджет, а не налогоплательщик (компенсации «пострадавшему» региону в виде процентов за пользование чужими денежными средствами должны выплачиваться за счет регионального бюджета, в который были необоснованно зачислены поступле-ния от налога на прибыль).

На конференции обсуждался и рассматриваемый Госдумой законопроект, предусматривающий существенные поправки в главу 21 НК РФ³. М.Ю. Орлов, председатель Экспертного совета по налоговому законодательству Госдумы, представил ожидаемые изменения, отметив, что замечания экспертов и бизнес-сообщества были учтены разработчиками законопроекта при его подготовке ко второму чтению.

Так, исключены нормы, предусматривающие восстановление НДС при потерях и ином выбытии имущества налогоплательщика, – решено, что этот вопрос должен обсуждаться одновременно с рассмотрением порядка налогообложения прибыли.

Законопроектом уточняется исчисление налоговой базы при расчетах, выраженных в иностранной валюте и условных единицах, в случае увеличения цены (тарифа) и количества (объема) отгруженного товара.Из перечня документов, обосновывающих применение нулевой ставки, исключена выписка банка (копия выписки), под-тверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Вводятся новый вид счета-фактуры и требования к его составлению.

Это корректировочный счет-фактура, который выставляется продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения.

Он также служит основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.
М.Ю. Орлов также отметил, что в законопроекте появились новые нормы – о налогообложении услуг по перевозке и транспортировке (связанных с ними работ, услуг) в рамках Таможенного союза (ставка 0%), работ (услуг) на континентальном шельфе, а также передачи единиц сокращения выбросов (прав на них) в рамках Киотского протокола.   
Участники конференции позитивно оценили нововведения в сфере электронного документооборота – как во взаимоотношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, так и в арбитражном процессе. В частности, речь шла о новых возможностях АПК РФ, закрепленных Федеральным законом от 27.07.2010 № 228‑ФЗ. 

 Налоговые юристы выделили ряд постановлений Президиума ВАС РФ 2011 г. по вопросам налогообложения⁴, проведения налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах⁵, которые оказали влияние на правоприменительную практику.

Участники также обратили внимание на наметившуюся в арбитражных судах тенденцию смещения разрешения спора по существу с определением правовой позиции в высшую судебную инстанцию.