Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,
старший партнер «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. наук 

Исковая давность для возврата переплаты НДС при ошибочном определении ставки налога исчисляется с момента оплаты

Заблуждение налогоплательщика относительно порядка применения норм НК РФ не может служить основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности. Общество должно было узнать об излишней оплате полученных услуг в части НДС не позднее дня оплаты выставленных ему счетов-фактур с указанием в них необоснованной ставки НДС 18%. Неосновательное обогащение возникает с момента оплаты по соответствующим счетам-фактурам.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9657/10

Возведение объектов для продажи нельзя квалифицировать как выполняемое для собственного потребления

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут квалифицироваться как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если цель строительства доказана, то не имеет правового значения, выполнялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены договоры отчуждения построенных объектов.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10

Здание не является объектом основных средств и не облагается налогом на имущество до начала эксплуатации

При наличии регистрации права собственности и разрешения на ввод здания в эксплуатацию до завершения в здании отделочных работ и появления фактической возможности его эксплуатации оно не становится объектом основных средств и не облагается налогом на имущество.
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № 4451/10

При бесплатном обеспечении углем работников и иных лиц НДС принимается к вычету

Основная деятельность Общества – неразрывный процесс добычи и реализации угля, то есть выполнение операций, призна-ваемых объектами обложения НДС. В качестве условия ведения этой деятельности Обществу законом вменено в обязанность обеспечивать пайковым углем определенные категории лиц, включая и тех, которые не состоят с ним в трудовых отношениях и не участвуют в производственном процессе. Поскольку обеспечение пайковым углем от усмотрения Общества не зависит, такие операции должны признаваться связанными с ведением Обществом налогооблагаемых операций. Следовательно, НДС, предъявленный к оплате поставщиками такого угля, может быть принят Обществом к налоговому вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9202/10

Расходы на приобретение информации о геологических характеристиках месторождений обоснованны

Геологоразведочные работы по изучению, поиску и оценке нефтяных месторождений предшествуют этапу их промышленной разработки. Обязанность изучения месторождений сохраняется и во время их разработки. Общество приобрело проектные технологические документы, содержащие информацию о геологических характеристиках месторождений и системах их разработки. В случае если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет эти затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Общество вправе выбирать порядок отнесения затрат по договорам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные с освоением природных ресурсов. В рассматриваемом случае Общество правомерно отразило понесенные затраты в налоговых регистрах и декларациях по налогу на прибыль как текущие расходы на освоение природных ресурсов за тот отчетный период, в котором они понесены. Расходы Общество квалифицировало как расходы на приобретение геологической и иной информации у третьих лиц, на доразведку участков месторождения, находящихся в пределах предоставленного горного или земельного отвода (ст. 261 и 325 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 6029/10

Изъятие собственником у ФГУП акций и долей участия в обществах уменьшает налогооблагаемую прибыль

Изъятие собственником у ФГУП акций и долей участия в обществах, приобретенных им в процессе ведения хозяйственной деятельности, влечет утрату ФГУП имущества и, следовательно, возникновение убытков, подлежащих отражению в налоговом учете. Такой убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль. К числу расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ), отнесены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы по такой передаче (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае безвозмездной передачи имущества не было, поскольку со стороны ФГУП не было такого волеизъявления, а все действия произведены во исполнение акта государственного органа. При этом оценка законности распоряжений Правительства РФ об изъятии у ФГУП находящихся в их управлении долей и акций не имеет правового значения для вывода о наличии либо отсутствии оснований для признания таких расходов в целях налога на прибыль.
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 9167/10

Администрация муниципального образования вправе обжаловать незаконные действия налоговой инспекции

Администрация муниципального образования вправе обратиться в суд с заявлением о признании незаконными действий налоговой инспекции по возврату излишне уплаченного земельного налога, если эти действия влекут нарушение имущественных прав и интересов муниципального образования. Выводы о законности или незаконности таких действий суд не может сделать без исследования правомерности решения налогового органа о возврате земельного налога, вследствие применения налогоплательщиком пониженной ставки налога. ВАС РФ также отметил, что для применения пониженной ставки налога 0,3% необходимо, чтобы земельные участки использовались для инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, для чего необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также их необходимость для эксплуатации жилищного фонда.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10062/10    

Доначисления налогоплательщику должны быть скорректированы с учетом убытка прошлых лет

При вынесении решения инспекция не учла убытка за 2005–2006 гг., что привело к завышению доначисленной Предприятию суммы налога на прибыль за 2007–2008 гг., пеней и штрафа. Предприятие в апелляционной жалобе на решение инспекции заявило о реализации права переноса убытка на будущее, в связи с чем у вышестоящего налогового органа при рассмотрении жалобы была возможность учесть это право налогоплательщика при окончательном определении суммы налога на прибыль за 2007–2008 гг.
Постановление ФАС ЗСО от 20.12.2010 по делу № А81-705/2010

Отсутствие лицензии у оператора связи не препятствует учету в расходах оплаты услуг связи

Суд счел неправомерными доводы налогового органа о том, что расходы на приобретение услуг связи у оператора, не имеющего лицензии, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль и что отсутствие детализации счетов опе-ратора связи не позволяет определить экономическую обоснованность расходов Общества. НК РФ не предусматривает такого условия признания расходов обоснованными, как наличие у исполнителя лицензии на выполняемые услуги или детализированных счетов оператора сотовой связи. Договор о предоставлении Обществу права пользования телефонами, счета-фактуры, книги покупок подтверждают фактическое оказание услуг Обществу и несение затрат на услуги стацио-нарной и сотовой связи, используемой работниками в пределах лимитов, утвержденных приказом руководителя.
Постановление ФАС СКО от 08.12.2010 по делу № А25-325/2010

Учет затрат на продвижение доменного имени не зависит от регистрации его в качестве товарного знака

Суд признал неправомерным требование налоговой инспекции о необходимости регистрации наименования доменного имени в качестве товарного знака для того, чтобы затраты на его продвижение в сети Интернет были признаны в целях налогообложения.
Постановление ФАС МО от 15.12.2010 по делу № А40-145301/09-112-1144