Практические аспекты развития международного налогообложения

В семинаре принял участие Президент Международной налоговой ассоциации (IFA) М. Десакс, который рассказал о ее деятельности и участниках. Работе российского отделения IFA (РОС-ИФА) было посвящено выступление В. Мачехина, генерального секретаря РОС-ИФА. Названы темы, планируемые к обсуждению на ближайших заседаниях РОС-ИФА, и вопросы программы очередного ежегодного Конгресса IFA, который пройдет в сентябре 2009 г. в г. Ванкувере (Канада): налогообложение курсовых разниц, определение постоянного представительства, правила «тонкой капитализации» и фактическое право на доход в налоговых соглашениях России.

Обсуждая вопрос об отнесении расходов к постоянному представительству, участники проанализировали практику применения Налогового кодекса РФ и российских налоговых соглашений. Рассмотрены отличия в подходах модельных конвенций ОЭСР и ООН: модельная конвенция ОЭСР позволяет при исчислении прибыли учесть любые расходы, понесенные для целей постоянного представительства, а схожая норма Модельной конвенции ООН содержит определенные ограничения. Для сравнения взяты нормы Модельной конвенции США и статьи 307 НК РФ. На практических примерах проведена оценка возможных налоговых последствий и рисков российских постоянных представительств иностранных компаний, в частности при передаче расходов, связанных с финансовой деятельностью, консультационными и бухгалтерскими услугами.

В рамках дискуссии по второму вопросу – о бенефициарном собственнике – участники семинара обратились к Бюджетному посланию Президента РФ на 2010–2012 гг. В числе мер по борьбе с использованием схем уклонения от уплаты налогов в нем названо законодательное закрепление механизмов противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения для минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями в случаях, когда конечные выгодоприобретатели не являются резидентами страны, с которой заключено соглашение. Международное законодательство предусматривает для подобных ситуаций ограничения использования освобождений от налогообложения и налоговых льгот. У иностранных налоговых органов при выявлении участия в операциях бенефициарного собственника всегда возникают сомнения, нет ли в данном случае злоупотреблений. Рассмотрены основные тенденции в развитии института бенефициарного права на доход в двусторонних и типовых национальных налоговых соглашениях.

Участники согласились с тем, что часть проблем возникает из-за отсутствия общего понятия «бенефициарный собственник» и единых правил налогообложения. Применяется национальное законодательство, а у каждой страны зачастую свой подход к способам решения данной проблемы. На примерах недавних решений национальных судов Нидерландов, Великобритании, Франции, Канады и Швейцарии показано, как по-разному могут решаться вопросы налогообложения бенефициарного получателя дохода. Такая ситуация создает существенные налоговые риски для иностранных компаний.

Подводя итоги встречи, председатель РОС-ИФА И. Русакова выразила надежду, что подобные мероприятия с участием руководства IFA станут регулярными, а возможно, в будущем международная конференция ассоциации пройдет в России.