Ключевые судебные решения по налоговым спорам
старший партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат ипартнеры»,
канд. юрид. наук
Вычет НДС по ликвидированным непродуктивным разведочным скважинам правомерен
Бурение разведочной скважины, геологические исследования ииспытания, атакже последующая ееликвидация были необ-ходимыми условиями разработки месторождения. Не проведя этих работ, Общество не смогло бы добывать и реализовывать нефть. Таким образом, строительство и ликвидация непродуктивных скважин – необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Поэтому выполнение этих работ относится к операциям, признаваемым в соответствии сгл. 21 НК РФ объ-ектом обложения НДС ипо ним правомерно применение вычета по НДС.
Постановление Президиума ВАС РФ от28 апреля 2009г. №17070/08
Применение ставки НДС в18% посвоим услугам неправомерно
Налоговая инспекция признала неправомерным применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных Обществу заоказанные услуги его дочерними организациями, в которых была указана ставка 18% по НДС. Инспекция, ссылаясь на подп. 2 п. 1 ст. 164 НКРФ, сочла, что услуги по перемещению нефтепродуктов по системе магистрального трубопро-вода, оказанные дочерними организациями, облагаются НДС по ставке 0% как непосредственно связанные с вывозом из РФ товара, помещенного под таможенный режим экспорта. ВАС РФ поддержал эту позицию. Он указал, что изусловий догово-ров между Обществом идочерними организациями, из маршрутных телеграмм и актов сдачи-приемки нефтепродуктов видно, что организациям заведомо было известно, сколько, куда и каких нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта, транспортируется поих участкам магистрального трубопровода, и о связи оказываемой услуги стоваром, вывозимым в таможенном режиме экспорта. Однако в нарушение положений гл.21 НКРФ по оказанным услугам дочерними организациями в адрес Общества выставлены счета-фактуры с указанием ставки18% по НДС. Налогоплательщик не вправе по-своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога. Следовательно, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от25 февраля 2009 г. №13893/08
Вычет НДС заказчиком-застройщиком по работам, оплаченным за счет инвесторов, не правомерен
Общество выполняло функции заказчика-застройщика при строительстве жилых домов с привлечением подрядчиков на-средства инвесторов (физических июридических лиц). После завершения строительства дома квартиры по договорам о долевом участии передавались инвесторам. Построенный дом и квартиры Общество научет не ставило и их не приобрета-ло. Уплаченный подрядчикам при строительстве дома НДС Общество заявило квычету. Суд указал, что Общество неправомерно применило вычет НДС, так как оплата подрядных работ выполнялась из средств инвесторов; приобретенные работы не использовались для операций, облагаемых НДС, дом и квартиры не были имуществом Общества, строились на-средства инвесторов и переданы им.
Постановление ФАС ВВО от24 февраля 2009г. №А28-5306/2008-148/23
Заказчик услуг правомерно включил врасходы затраты напроезд ипроживание сотрудников подрядчика
По мнению налогового органа, Общество (заказчик услуг) не правомерно включило всостав расходов оплату сотрудникам аудиторской фирмы командировочных расходов (проезда и проживания в гостинице), так как аудиторы не состоят в его шта-те, что привело к занижению базы налога на прибыль и излишнему вычету НДС. Оценив условия договора, суд указал, что Общество не возмещало командировочные расходы работникам аудиторской фирмы, а оплачивало аудиторские услуги по-договору юридическому лицу. Следовательно, Общество в соответствии с подп.17 п.1 ст.264 НК РФ правомерно включило в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, оплату аудиторских услуг. Условия, подтверждающие право на вы-чет НДС, выполнены (ст.166, 171, 172, 176 НК РФ).
Постановление ФАС МО от17 апреля 2008г. №КА-А40/381-08
Включение недостач в торговых залах в расходы в пределах норм естественной убыли правомерно
Налоговый орган считал, что Общество неправомерно включило врасходы недостачу товаров в торговом зале магазина самообслуживания в пределах норм естественной убыли, так как с момента введения в действие гл. 25 НК РФ нормы естественной убыли, согласованные с Минэкономразвития России, не утверждены. Суд указал, что по закону от 06.06.2005 №58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 НКРФ, применяются нормы, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти. Это положение распространяется на правоотноше-ния, возникшие с 1 января 2002г. Организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе матери-альных расходов потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания впределах норм, установлен-ных приказом Минторга СССР от23.03.1984 №75 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь това-ров в магазинах самообслуживания». Выявленная при инвентаризации недостача товаров не превысила норм естественной убыли, поэтому на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей определения облагаемой налогом на прибыль базы Об-щество правомерно включило потери от недостачи и(или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в состав материальных расходов. Налоговый орган не доказал, что потери отестественной убыли отнесены на расходы сверх установленных норм, а также не представил доказательств дальнейшей реализации списанного товара и по-лучения от его реализации прибыли. Поэтому у него небыло оснований для доначисления налога с учтенной в качестве есте-ственной убыли суммы.
Постановление ФАС УО от11 марта 2009г. №Ф09-1165/09-С2