Возмещение НДС по коммунальным услугам при аренде помещения правомерно

Инспекция сочла, что расходы на оплату коммунальных услуг не относятся к арендным платежам и фактически эти услуги были оказаны арендодателю, который переоформил счета-фактуры, предъявив их к оплате Обществу – арендатору помеще-ния. В этом случае имеет место возмещение арендодателю расходов на оплату названных услуг. Следовательно, по мнению инспекции, Общество не обладает правом на налоговый вычет. Суд признал этот вывод неправомерным и отметил, что ком-мунальные услуги были потреблены непосредственно Обществом, оплачены на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, в которых отдельной строкой выделены суммы НДС. Имеются все условия для вычета НДС. Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплом и другими видами коммунального обслуживания Общество не могло реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ему для ведения своей деятельности. Следова-тельно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг аренды, а порядок расчетов между Обществом (арендатор) и арендодателем за названные услуги значения не имеет.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12664/08

Отсутствие положительного экономического результата не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде

ВАС РФ признал, что в компетенцию налогового органа входит контроль правильности исчисления и уплаты налогов. Однако налоговое законодательство не использует понятия «экономическая целесообразность» и не регулирует порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не подлежала оценке налоговой инспекцией с точки зрения их целесообразности, эффективности, рациональности. Деловая цель в предпринимательской деятельности может быть достигнута как совершением одной гражданско-правовой сделки, так и несколь-ких. При этом отсутствие положительного экономического результата хозяйственной операции не свидетельствует о стремлении налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду. Закупка китайского товара была обусловлена условиями кон-тракта на поставку спецпродукции в КНР. Целью сделок купли-продажи кукурузы было получение выручки от продажи спецпро-дукции в свободно конвертируемой валюте. В рассматриваемом случае целенаправленность всех сделок и экономический резуль-тат операций взаимосвязаны. Следовательно, вывод судов об отсутствии у ОАО деловой цели, основанный на результатах сделок купли-продажи кукурузы вне связи их с поставкой спецпродукции, ошибочен. Участие в сделках купли-продажи китайского товара взаимозависимого лица также не свидетельствует об экономической неоправданности расходов ОАО, поскольку каждый участник сделок ведет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск, несет свою долю налогового бремени. Доказа-тельств влияния взаимозависимости на необоснованность налоговой выгоды налоговый орган не представил.

Постановление Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2008 г. № 9520/08

Налоговые органы не вправе оценивать платежи по НДС с позиции экономической целесообразности

Налоговая инспекция полагала, что при одних и тех же условиях поставки ОАО имело реальную возможность приобрести сырье непосредственно у Общества «П.» по ценам значительно ниже (на 23,8–37,7%), чем у Общества «Л.», и полагала, что сделки, совершенные с Обществом «Л.», повлекшие увеличение стоимости товара, экономически нецелесообразны. Условия для такого ценообразования, по мнению инспекции, созданы искусственно, о чем свидетельствуют следующие обстоятельст-ва: руководителем Общества «Л.» был работник ОАО, Общество «Л.» и Общество «П.» имеют один и тот же юридический адрес, сделки купли-продажи сырья совершены в короткий период, расчеты по ним произведены в течение одного дня в одном банке. Инспекция сделала вывод о необоснованном завышении ОАО налоговых вычетов по НДС. ВАС РФ признал позицию инспекции неправомерной и отметил, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оцени-вать произведенные налогоплательщиком платежи по НДС с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Иной подход к разрешению спора означал бы нарушение установленного НК РФ порядка исчисления НДС. Приобретение ОАО сырья по более высокой цене не означает получения им необосно-ванной налоговой выгоды, так как каждый участник сделок с сырьем несет свою долю налогового бремени исходя из стоимости реализованных им товаров. Инспекция располагала документами налоговой отчетности поставщика и субпоставщиков, однако не заявила о фактах неисполнения ими налоговой обязанности и не представила суду соответствующих доказательств.

Постановление Президиума ВАС РФ от 10 февраля 2009 г. № 8337/08

Зафиксированные в протоколе суда показания свидетелей не являются вновь открывшимися обстоятельствами

Суд признал, что содержание протокола судебного заседания суда общей юрисдикции, в котором зафиксированы показания свидетелей, не свидетельствует о возникновении вновь открывшихся обстоятельств, служащих основанием для пересмотра су-дебного акта, вступившего в законную силу.

Определение ВАС РФ от 28 января 2009 г. № ВАС-1310/08

Восстановление ранее принятого к вычету НДС по списанному оборудованию невозможно

В связи с невозможностью использования в производственной деятельности по техническим причинам оборудование не было введено в эксплуатацию, а затем было списано и реализовано как лом. Статьей 170 НК РФ установлен перечень ситуаций, при которых налогоплательщик, предъявивший ранее налог к вычету, обязан восстановить его и уплатить в бюджет. Фактическое неиспользование оборудования для операций, облагаемых НДС, не может быть основанием для восстановления налога, по-скольку для иных видов деятельности оборудование не использовалось. Списание оборудования к таким ситуациям не относит-ся.

Постановление ФАС СЗО от 19 января 2009 г. № А56-10945/2008

Средства в возмещение убытков за поставку товара ненадлежащего качества не облагаются НДС

Перечисление денежных средств поставщиком товара ненадлежащего качества на основании выставленной покупателем пре-тензии – не реализация товара (работ, услуг), а возмещение понесенных покупателем по вине продавца расходов (убытков). Следовательно, объекта обложения НДС в этом случае не возникает.

Постановление ФАС ПО от 12 января 2009 г. № А55-7791/08

Нарушение порядка регистрации контрольно-кассовой техники не опровергает факта несения спорных расходов

Суд указал, что отсутствие у налогового органа сведений о постановке на учет контрольно-кассовой техники, используемой поставщиками при получении оплаты за приобретенный товар, не опровергает факта несения покупателем спорных расходов и не влечет признания кассовых чеков составленными с нарушением закона. Игнорирование поставщиками порядка регистрации контрольно-кассовой техники – основание для применения к ним мер административной ответственности. Но оно не мо-жет быть основанием для непризнания расходов покупателя в уменьшение базы налога на прибыль на фактически понесенные затраты.

Постановление ФАС ВСО от 13 января 2009 г. № А33-6355/08-Ф02-6753/08

Истребование у контрагента копий учредительных документов –  достаточная степень осмотрительности

Выбирая поставщиков в качестве контрагентов, Общество проявило достаточную степень заботливости и осмотрительности, истребовав копии учредительных документов. В период проведения операций с поставщиками у Общества не было объективных данных, указывающих на то, что его поставщики – недобросовестные налогоплательщики. Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной хозяйственной цели, а были направлены на создание благоприятных налоговых последствий.

Постановление ФАС СКО от 26 декабря 2008 г. № Ф08-8064/2008

Ошибочный учет товара на ином счете бухгалтерского учета не лишает права на вычет по НДС

Нарушение Обществом правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в оприходовании приобретенных товаров на счете 90 «Продажи», а не на счете 41 «Товары», при наличии первичных бухгалтерских документов, подтверждающих приобретение товаров и принятие их на учет, не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Постановление ФАС СЗО от 17 декабря 2008 г. № А56-3220/2008

Налогоплательщик вправе учитывать командировочные расходы при отсутствии командировочного удостоверения

Действующим законодательством не предусмотрено обязательное одновременное наличие командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку. Налогоплательщик вправе учитывать командировочные расходы при отсутствии командировочного удостоверения.

Постановление ФАС МО от 19 декабря 2008 г. № КА-А40/10864-08

НДС принимается к вычету по работам на подготовку проектной документации для строительства объекта

Разработка Обществом проектной документации – необходимый промежуточный этап комплекса работ по подготовке проект-ной документации строительства Мотыгинской и Эвенкийской ГЭС, который, в свою очередь, является промежуточным этапом реализации всего проекта строительства гидроэлектростанции. На промежуточном этапе подготовки проектной документации законодательством не предусмотрено наличие государственного заказа на проектирование гидроэлектростанции, разрешения государственных органов на проведение работ, связанных с созданием проектно-сметной документации на строительство гид-ротехнических сооружений как особо опасных, технически сложных и уникальных объектов. При этом отсутствие у налогоплательщика на данном этапе указанной документации не свидетельствует о неправомерности предъявления налоговых вычетов.

Постановление ФАС ВСО от 16 декабря 2008 г. № А33-2360/08-Ф02-6214/08