Информация как предмет и объект налогообложения
Предмет полемики
Информация – ресурс, являющийся неотъемлемой частью современных экономических процессов. Однако для права информация – объект по крайней мере нетипичный, вследствие чего налогоплательщик часто не имеет представления о налоговых последствиях действий в информационной сфере. В условиях информационного общества растет число споров, связанных с налогообложением информации и операций с ней. Неудивительно, что возникают вопросы, правильно ответить на которые крайне важно с точки зрения предотвращения рисков для развития бизнеса, связанного с информационными процессами. И, пожалуй, главный вопрос: при каких же признаках информация является предметом и объектом налогообложения?
Успех компании определяют эффективность производства, качество продукции, торговая марка, сервис, сотрудники. Но даже если у вас есть постоянные покупатели, великолепный товар и сотрудники справляются со своими обязанностями, вас будет волновать, что знают о товаре покупатели, что в нем можно улучшить, какие проблемы имеют при сбыте ваши партнеры и конкуренты, новые решения. То есть вам будет необходима информация.
Ясно, что программное обеспечение и базы данных, маркетинговые заключения и рекламные материалы, данные агентств и консультации, технологии, формулы изобретений и секреты производства, то есть очень многое из того, что составляет потенциал компании, объединяет одно обстоятельство – они являются информационными продуктами, информацией.
В Законе «Об информации, информатизации и информационных технологиях» (далее – ФЗ «Об информации») есть общее определение информации, а также нормы, позволяющие сказать, что существуют объекты, являющиеся информацией и получившие самостоятельную регламентацию в праве.
О базах данных и программных продуктах написаны тома, проведена не одна научная конференция, однако иные области информационной индустрии получили меньшее освещение. Поэтому ответить на вопрос, что является предметом налогообложения в области информации, можно, только приведя к единой системе всю совокупность разрозненного массива норм об информации как предмете правового регулирования.
Применяя понятие объекта налогообложения к информации, будем исходить из разделения понятий «признаки не юридического характера» (предмет) и «юридический факт» (объект). Любой налог может быть разложен на эти элементы. Смысл этого – в том, чтобы ответить на вопросы, что подлежит учету (предмет), каковы юридические факты взимания налога (объект), и определить проблемные области Закона, то есть что было упущено.
Правовой режим информации на территории Российской Федерации
До 1 января 2008 г. в Гражданском кодексе РФ информация выделялась в качестве самостоятельного объекта гражданских прав. Статья 128 Гражданского кодекса РФ проименовывала в перечне объектов, через точку с запятой – «информация», что явно свидетельствовало о стремлении законодателя отделить объект от остальных перечисленных. Толкование общей нормы статьи 128 Гражданского кодекса РФ приводило к выводу, что информация – имущество. К тому же до 1 января 2008 г. не регламентировалось соотношение информации с понятиями собственности, исключительных прав, услуг и др. К настоящему времени законодательный подход к регулированию информационной сферы изменился.
Нормами статьи 1 ФЗ «Об информации» закреплены правила, согласно которым отношения по осуществлению права на поиск, получение, передачу, производство и распространение информации (1); применению информационных технологий (2) и обеспечению защиты информации (3) составляют самостоятельный объект правовой регламентации и «не распространяются на отношения по правовой охране результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации».
На первый взгляд едва уловимый смысл статьи 1 имеет важные последствия для целей правового регулирования: информация может быть рассмотрена и как самостоятельный продукт, находящийся вне зависимости от авторских и смежных прав, и как результат творческой (интеллектуальной) деятельности. Так, ноу-хау является, с одной стороны, конфиденциальной информацией (собственно информацией), а с другой – может быть рассмотрена как совокупность исключительных прав (то есть являться интеллектуальной собственностью).
Если результат творческой деятельности и права на его использование составляют отдельный режим, получивший самостоятельную регламентацию, то каков же режим самой информации?
Конечно, же, это режим собственности. Например, только что созданная книга, выступая на правах рукописи, имеет режим интеллектуальной собственности. Автор решил передать права на ее издание, книга была выпущена в тираж, и по прошествии определенного времени та же самая книга стала выступать в обороте как вещь, как объект купли-продажи, дарения и права собственности.
Понятие информации в статье 4 ФЗ «Об информации» сформулировано так: «Информация – сведения независимо от формы их представления». То есть свойство, которому должна отвечать информация, – это форма представления. Или, другими словами, без формы представления информация выходит из поля правовой регламентации. Тут уместна аналогия с объектами интеллектуальных прав: закон не регулирует мыслительный процесс, но закрепляет права на его результаты.
Информация с точки зрения права – это объект гражданских правоотношений в режиме вещи или результат творческой деятельности. Однако на основании статьи 5 ФЗ «Об информации» возможна классификация информации по трем критериям в зависимости от:
– категории доступа (общедоступная и ограниченного доступа);
– порядка предоставления или распространения (свободного распространения; предоставляемая по соглашению лиц; подлежащая предоставлению или распространению в обязательном порядке; ограниченная или запрещенная к распространению);
– сферы правовых отношений (публичных или частных).
Режимы информации позволяют сформулировать представления об информации как предмете налогообложения. Что касается информации как объекта налогообложения (юридических фактов), то ввиду чрезвычайного обилия фактов в информационной сфере сузим область рассмотрения до фактов-действий, особо выделив сделки.
ФЗ «Об информации» ввел понятия предоставления и распространения информации.
Признак предоставления информации – направленность действий на получение или передачу информации определенным кругом лиц. В отличие от предоставления признак распространения информации – это информирование неопределенного круга лиц.
В информационной сфере договорами закрепляются факты предоставления информации путем (А) оказания информационных услуг, (Б) передачи и (В) переработки информации [ сноска 1 ] .
Иначе на основе ФЗ «Об информации» трактуются правоотношения, возникающие из договора на оказание рекламных услуг. Рекламная информация адресована неопределенному кругу лиц, то есть рекламирование – это распространение информации, что подтверждается и пунктом 1 статьи 3 ФЗ «О рекламе».
Предоставление информации потребителям осуществляют специализированные информационные или консультационные фирмы. Они ведут работу по созданию, сбору, накоплению, обработке, хранению, распространению или предоставлению информации, для чего создают банки данных и информационные системы. Порядок передачи информации может быть различным: предоставление сведений по разовым запросам потребителя информации, периодическая подготовка и передача аналитических обзоров, систематическое предоставление информации определенного характера.
Наряду с получением различных сведений требуется переработка. Переработка – это квалифицированный анализ информации о собственной деятельности и работе других участников рынка. Результат переработки – создание информационного продукта.
Термины «создатель» и «хранение» к информации, как правило, не применяются. Их заменяет собой единый термин «обладатель» (п. 5 ст. 2 ФЗ «Об информации»). Обладатель информации – это лицо, самостоятельно создавшее информацию либо получившее на основании закона или договора право разрешать или ограничивать доступ к информации, определяемой по каким-либо признакам.
Теряя актуальность, информация становится все менее привлекательным объектом гражданского оборота и может стать совершенно не нужной его участникам. В этом случае встает вопрос о подверженности информации рискам потери актуальности и конфиденциальности. Оба обесценивают информацию или значительно снижают ее стоимость.
Рассмотрим на примере, как определить, что можно считать информацией, имеющей значение для права, и по каким признакам различать виды информации.
Реквизиты информации, находящейся в режиме коммерческой тайны, определяются исходя из положений ФЗ «О коммерческой тайне» и ГК РФ. Коммерческая тайна относится к категории информации ограниченного доступа. Предположим, что в режиме коммерческой тайны находится информация, подпадающая под определения «секрет производства» (ст. 1465 ГК РФ) или «единая технология» (ст. 1542 ГК РФ). В этом случае отчуждение этой информации возможно на основании договора, которое, в свою очередь, подпадает под классификацию по части 3 статьи 5 ФЗ «Об информации». Ее конфиденциальность определяется частью 2 той же статьи.
Все сказанное позволяет сделать вывод, что ноу-хау обладает сразу несколькими признаками фактического характера, делающими такого рода информацию товаром, а именно: конфиденциальность, ценность в силу конфиденциальности, фиксирование на носителе, способность носителя и зафиксированной на нем информации к возмездному отчуждению.
Информация как товар, имущество, работа, услуга
Анализ приведенных терминов в их соотношении с понятием информации позволяет ответить на один из центральных вопросов: при каких условиях информация выступает предметом и объектом налогообложения, а значит, подлежит бухгалтерскому и налоговому учетам.
По определению статьи 38 НК РФ, товаром для целей налогообложения признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Значит, для признания информации товаром информация должна являться, во-первых, имуществом, а во-вторых, подлежать реализации на законных основаниях.
Являясь в соответствии с Гражданским кодексом РФ объектом гражданских прав, информация может выступать в качестве вещи или в качестве объекта исключительных прав. На этих основаниях информация является имуществом в понимании Налогового кодекса РФ и может отчуждаться на основании договоров купли-продажи, фактически заключающихся в предоставлении информации.
Реализацией для целей налогообложения в соответствии с той же статьей 38 НК РФ признается возмездная передача права собственности. Подтверждением реализации служит передача права собственности на носитель информации в рамках договорных обязательств, то есть опять же в случае факта предоставления. Напротив, при определенных условиях передача права использования информации и связанных с ним исключительных прав расценивается как услуга.
Информация для признания в качестве товара должна выступать в режиме движимой вещи как предмет налогообложения, а реализовываться – в форме предоставления.
Данный вывод подтверждается судебной практикой. ФАС Московского округа в Постановлении от 16.08.2004 № КА-А40/6981-04-П прямо назвал программу для ЭВМ товаром: «...с учетом пункта 1 статьи 1 и статьи 16 Закона РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.1992 № 3523-1; статей 2 и 6 Федерального закона РФ «Об информации, информатизации и защите информации» от 25.02.1995 № 24-ФЗ; статьи 128 и пункта 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации; пункта 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации программа для ЭВМ, воспроизведенная в любой материальной форме, может быть объектом продажи, а также, зафиксированная на материальном носителе, информация, являющаяся собственностью организации, включается в состав их имущества и может быть товаром».
В Налоговом кодексе РФ реализация употребляется в нормах с указанием «возмездная». Дарение – это сделка, не предполагающая встречного удовлетворения (безвозмездная сделка). Значит, любое предоставление информации в качестве дара не является возмездной реализацией и не подпадает под действие налоговых норм.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц в силу установлений статьи 38 НК РФ. Значит, результат деятельности по созданию, предоставлению или распространению информации должен иметь материальное выражение, иначе признание деятельности в качестве работы невозможно.
Типичным примером информационных работ является обработка информации. В договорах на обработку информации стороны, помимо области исследования информации, определяют конечный результат в материальной форме, например письменной. Материальным выражением работы, направленной на создание информации, может стать любой носитель: машиночитаемый документ (электронный документ), сообщение, маркетинговое заключение, отчет и т. д. Собственно носитель информации и выступает тем самым предметом материального мира, то есть предметом налогообложения.
Помимо материального выражения, результаты информационной деятельности должны отвечать требованию «удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц» (п. 4 ст. 38 НК РФ) – конкретного пользователя. То есть опять же речь идет о фактах предоставления информации.
Отличие информационных работ от информационных услуг
В пункте 5 статьи 38 НК РФ оказание услуг оценивается как положительная деятельность независимо от результата использования полученной информации: «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности». Результат работ существует более длительное время, чем результат услуги. Результат услуги реализуется в процессе осуществления деятельности, в то время как результат работ, имея материальное выражение, продолжает существовать и после осуществления деятельности.
Тот факт, что оказание услуг подтверждается какими-либо документами – договором на оказание услуг, аналитической запиской, резюме, документами в иной форме, – говорит о том, что услуги тоже имеют материальное выражение, в связи с чем разделение услуг и работ представляет определенную трудность на практике.
Существенным признаком для сравнения понятий работы и услуги является временный характер результата услуги. Результат оказания информационных услуг потребляется в процессе их оказания и не имеет применения в дальнейшем. Результаты работ могут применяться неоднократно. Информация, зафиксированная на материальном носителе, составляет основной предмет обязательств – в случае производства работ на его создание, собственно, и направлены обязательства сторон. Напротив, документы об оказании услуг не составляют основного интереса сторон и, как правило, в случае оказания услуг носят подтверждающий характер. В этом суть оправдательных документов [ сноска 2 ] .
Указанное различие на практике имеет важное значение. Расходы на производство работ могут быть отнесены в состав затрат на длительный период, а сам результат, как правило, входит в состав нематериальных активов. Расходы же по оказанию информационных услуг подлежат вычету из базы по налогу на прибыль в текущем периоде.
Есть и еще одно существенное отличие информационных работ от информационных услуг. Результаты работы всегда предоставляются. Напротив, в случаях оказания услуг информация может распространяться. Например, услуги по рекламированию товара направлены на неопределенный круг пользователей, а значит, имеет место факт распространения информации.
Анализ соотношения понятий «работа», «услуга» с понятием «информация» приводит к следующему выводу: информация, полученная в ходе проведения работ или оказания услуг, выступает в гражданском обороте как объект исключительных прав, и для признания ее предметом налогообложения необходимо документальное подтверждение; в качестве объекта налогообложения могут выступать как факт распространения, так и факт предоставления.
Понятия «товар», «имущество», «работа», «услуга», «реализация», сформулированные в общей части НК РФ, применяются при определении налоговых обязательств через нормы части второй НК РФ, то есть уже в конкретных налогах [ сноска 3 ] .
Попытаемся конкретизировать случаи, в которых информация выступает в качестве предмета и объекта налогообложения.
Информация в налоге на добавленную стоимость
Как предмет налога на добавленную стоимость информация может выступать товаром, иметь форму услуги или работы. Отражение информации в учете также различно. Кроме того, исследуя информацию как предмет и объект НДС, следует учитывать, что в качестве объекта гражданских правоотношений информация может рассматриваться в режиме вещи либо как интеллектуальная собственность.
Показателен пример, приводимый Д.М. Щекиным, относительно экспорта программного продукта [ сноска 4 ] . Передача авторских прав на программный продукт на основе лицензионного договора [ сноска 5 ] с точки зрения НК РФ является услугой и подлежит учету как нематериальный актив. Программа на компьютерном диске, проданная как вещь (партия дисков), экспортируется как товар и учитывается на балансе организации в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Кроме того, следует учитывать последствия не только для учета, но и для исчисления и уплаты налога. Местом реализации товара признается место его продажи; при экспорте продажа происходит за пределами РФ, а значит, встает вопрос о режиме экспорта товара, при котором организация-поставщик имеет право на вычет сумм, уплаченных на ранних стадиях производства. Место реализации услуги – это место ее потребления. При передаче исключительных прав иностранному партнеру территория РФ не будет признана местом реализации услуги. При таком «экспорте» (экспорте в режиме услуг) поставщик не имеет права на вычет.
Объектом налогообложения в силу статьи 146 НК РФ по налогу на добавленную стоимость признается факт произведенной операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Возмездная передача права собственности на материальный носитель информации признается реализацией товара. Информация, в том числе программа для ЭВМ, воспроизведенная в любой материальной форме, зафиксированная на материальном носителе и являющаяся собственностью организации, включается в состав их имущества и может быть товаром. Фактом реализации информации является факт предоставления информации: во-первых, реализация – это всегда факт передачи права собственности на носитель; во-вторых, передача информации возможна только на основании договора купли-продажи носителя, то есть круг лиц-получателей определен. Товаром не может быть признана распространяемая информация. Информирование может выступать и результатом работы, и целью оказания услуг.
Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе реализацией признается, но только для целей взимания НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как исключение из правила о реализации (как всегда возмездного действия) объектом НДС также признается передача прав на информацию в режиме вещи в качестве дара.
Нормы главы о НДС содержат несколько положений, в которых информацию можно рассматривать как предмет и объект налогообложения.
Статья 148 НК РФ выделяет следующие юридические факты:
– выполнение работ, оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, а также их адаптации и модификации;
– оказание консультационных услуг;
– оказание рекламных услуг;
– оказание инжиниринговых услуг;
– оказание рекламных услуг;
– проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
– услуги по обработке информации и др.
Квалифицируем их с точки зрения ФЗ «Об информации».
Во-первых, это создание информации, включающее в себя выполнение работ, оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (а); информирование в рамках оказания консультационных, рекламных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых, предпроектных услуг (б) и создание информационного носителя при проведении исследовательских и опытно-конструкторских работ (в).
Во-вторых, это предоставление информации при продаже баз данных, программ для ЭВМ (а) и исполнении договоров на оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации (б).
И в-третьих, это распространение информации при проведении рекламных акций.
Информация в налоге на имущество организаций
Как предмет налога на имущество информация должна отвечать двум критериям: являться имуществом и учитываться на балансе как объект основных средств.
Как объект гражданских прав информация выступает в обороте в режиме вещи, то есть является имуществом в значении, которое ему придают и Гражданский, и Налоговый кодекс РФ. Объект интеллектуальной собственности к имуществу не относится [ сноска 6 ] .
Второе свойство – «объект основных средств» – определяется по правилам бухгалтерского учета [ сноска 7 ] .
Учитываться на балансе – означает юридический факт принадлежности организации в качестве собственности. ФЗ «Об информации» выделяет специальный термин – «обладатель». Значит, юридический факт, с которым связана уплата налога, – обладание. Напомним, что обладателем информации считается лицо, самостоятельно создавшее информацию или получившие на законном основании право на ее использование.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в». Срок полезного использования – период времени, в течение которого объект приносит доход.
Очевидно, что далеко не любая информация выступает как объект и предмет налога на имущество организации, а только та, что отвечает всем критериям в совокупности: лицо является обладателем информации, информация имеет режим вещи и выступает в качестве объекта основных средств.
Следовательно, требования, предъявляемые к информации в налоге на имущество организации, можно сформулировать таким образом: обладатель информации обязан исчислять налог только в случае приобретения (создания) информации непосредственно для целей организации [изготовления продукции (работ, услуг) ], для которой использование информации обусловлено существующими технологическими процессами.
Информация в налоге на прибыль
Объект обложения в налоге на прибыль есть факт получения прибыли, а прибыль есть доход, уменьшенный на величину расхода. Доход возможен в различной форме: от источников в Российской Федерации, реализационный, внереализационный, в форме пособий и др. [ сноска 8 ] Затраты на предоставление информации (как и доход, полученный от ее предоставления-реализации) относятся к различным статьям расходов. Поэтому с точки зрения налога на прибыль основным является вопрос, входит ли понятие «затраты по информационному обслуживанию» по признакам, определенным нормами права, в понятие «расход».
Отличие обладания информацией от ее предоставления
Информация может быть создана как для нужд самой организации, так и для сторонней организации по договору с ней. Вторую организацию в этом случае можно условно обозначить как организация-специалист. И в первом случае создание информации представляет собой юридический факт, укладывающийся в рамки понятия «обладание», а во втором – понятия «предоставление» информации.
На практике в первом случае затраты по производству информации относятся на счет «Расходы по управлению». Второй случай обязывает организацию-заказчика относить стоимость информации на счет «Расходы на информационные услуги, консультирование, аудит и др.», когда их стоимость переносит свою стоимость на продукцию посредством амортизации в текущем или в нескольких периодах. В случае если функции штатного персонала совпадают с услугами, оказанными сторонней организацией, включение в статьи расходов может оказаться затруднительным.
Различие это можно проиллюстрировать случаями из судебной практики.
Так, например, в Постановлении Президиума ВАС России от 23.11.1999 № 5490/99 отмечено: «Расходы по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг «Положением о составе затрат» выделены в отдельный вид затрат предприятия, которые не связаны с услугами иного рода по управлению производством, в том числе осуществляемыми сторонними организациями по управлению организацией».
В Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.06.2000 по делу № КА-А40/2129-00 сделан аналогичный вывод: «Абзац 6 подпункта «и» пункта 2 «Положения о составе затрат» предусматривает, что оплата консультационных и информационных услуг включается в состав затрат по производству продукции (работ, услуг). Указанная норма не содержит исключений отнесения затрат на оплату консультационных услуг на себестоимость продукции и не ставится в зависимость от наличия аналогичной службы или соответствующих штатных работников на предприятии».
В Постановлении Президиума ВАС России от 13.07.1999 № 4934/98 отмечено, что оплата консультационных услуг по совершенствованию управления организацией (при наличии в штатном расписании организации отделов и подразделений, выполняющих те же функции) может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг), поскольку оказанные услуги не связаны с управлением Обществом, так как не было доказано, что исполнитель по договору возмездного оказания услуг выполнял какие-либо функции управления организацией, которая выступала в данном договоре в качестве заказчика.
Чем различаются предоставление и распространение информации?
Различие состоит в круге лиц, которым адресована информация. Если круг лиц определен (в договоре, например, это стороны), имеет место предоставление. Если круг лиц, которому информация адресована изначально, не определен, но информация опубликована, то имеет место распространение. Чаще всего информация распространяется как рекламная и учитывается как рекламные расходы.
Следует отметить, что факты создания, предоставления, распространения выступают в налоге на прибыль частью понятий, формирующих его объект. Предметом выступают продукция (товар), работы, услуги. Работы и услуги входят в предмет как управленческие, информационные, консультационные, маркетинговые, аудиторские, процессинговые и др.
Информация выступает в режиме работ, услуг. Рассмотрим различие между работами и услугами на примерах.
Организация «Мастер» имеет на складе товар А в количестве 20, товара B в количестве 8, но не находит покупателя.
Организация «Прайм-ТАСС» проводит исследование рынка с целью определить потенциального покупателя и заявляет, что на рынке есть три покупателя, которые испытывают потребность в данном товаре. Товар реализуется, а информация о покупателях, товаре и его продавце использоваться повторно не сможет.
В другом случае РБК провело исследование рынка юридических услуг Екатеринбурга, что было оформлено маркетинговым заключением. Экземпляр маркетингового заключения был приобретен компанией «Лекс-Мастер», на его основе компания вышла на рынок юридических услуг с наименьшими затратами и успешно осуществляет деятельность. Экземпляр того же маркетингового заключения был приобретен компанией «Стар-Юрист», которая на его основе спланировала и провела рекламную компанию по продвижению своих юридических услуг, что позволило ей занять лидирующие позиции на данном рынке.
Первый случай есть случай оказания услуг. Во втором случае создание маркетингового заключения подпадает под понятие работы, передача заключения произошла либо как передача товара, либо на основе договора о передаче прав по использованию информации на неисключительных условиях (так как допускается передача прав другим лицам после первой продажи).
Разграничение информационных, маркетинговых, консультационных услуг представляет собой проблемную область. Положение осложняется тем, что не выработан единый подход к данной проблематике. Можно, например, встретить упоминание об оказании «информационно-консультационных» услуг и в судебных решениях.
Сказанное позволяет сделать вывод о том, что информация выступает в налоге на прибыль как расходы на ее создание, расходы по информационному обслуживанию предприятия, а также в форме иных затрат, что, безусловно, требует решения вопросов о включении в себестоимость продукции затрат на производство и приобретение информации, а также в такой форме, как затраты на консультирование, информирование, предоставление информации о текущем состоянии рынка, маркетинг, аудит.
Продолжение следует…
[ сноска 1 ] См.: Пугинский Б.И. Коммерческое право России: Учебник. 5-е изд. – М.: Волтерс Клувер, 2006.
[ сноска 2 ] Услуги, оказанные в устной форме, трудно подтверждаемы. Они могут быть не приняты к зачету вообще как неподтвержденные расходы. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.07.1999 по делу № КА-А40/2041-98 констатируется: «Нуждается в дополнительном исследовании также вопрос о том, поступала ли к ответчику по электронной почте предусмотренная договором информация; если не поступала, то какими обстоятельствами это вызвано, относятся ли они к числу случаев, не зависящих от истца и перечисленных в договоре». Подобного вопроса не возникло бы, если бы поступающая информация фиксировалась на каком-либо носителе.
[ сноска 3 ] Сформулированные правила верны и для дальнейших рассуждений.
[ сноска 4 ] Щекин Д.М. Взимание НДС при экспорте программных продуктов // Налоговед. 2005. № 7.
[ сноска 5 ] Договоры, по которым происходит передача прав на результаты интеллектуальной деятельности.
[ сноска 6 ] Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 № 6579/04.
[ сноска 7 ] Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», п. 4.
[ сноска 8 ] На это указывает и С.Г. Пепеляев при разграничении понятий «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» в книге «Налоговое право: Учебник» //под ред. С.Г. Пепеляева, 3-е издание, М.: ЮристЪ, С. 100–101.
